企业纳税筹划技巧及经典案例解析

12011年度企业纳税筹划技巧及经典案例解析主讲人：肖太寿博士博客地址：第一讲企业进行纳税筹划方案设计的新理念一、纳税筹划的新理念一纳税筹划的新理念一：三证统一三证统一的内涵：法律凭证、会计凭证和税务凭证。法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、协议和企业内部的各种文件制度规定。会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会计报表、会计记账凭证和外来和自制原始凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析张某欲长期租赁某单位一栋房屋，计划通过改造装修后(装修费用在10万元)，将所租赁的房屋用于经营性转租，从中获取差额收益。经双方协商，张某年定额支付房主租赁费145万元，剩余的租赁收益归张某所有。张某通过市场测算，转租可以取得收入在180万元，差额收益为35万元。张某应当如何与房主签订合同以节约税收成本?案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析方案一：张某与房主签订房屋租赁合同的税负分析。根据《国家税务总局关于印发营业税税目注释(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)规定：¡°租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。¡±同时，《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》(国税发[1995]076号规定：¡°单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按¡®服务业¡¯税目中¡®租赁业¡¯项目征收营业税。¡±在计税依据上，根据《营业税暂行条例》第五条：¡°纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。¡±因此，将租用房屋再转租出去，应全额按租金收入计算缴纳营业税，不能扣除租赁成本。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析基于以上政策规定，张某应承担以下税负：（1）租赁业营业税：1800000×5％=90000(元)；城市维护建设税：90000×7％=6300(元)；教育费附加：90000×3％=2700(元)。（2）印花税。根据《印花税暂行条例》，财产租赁合同应按租赁金额的千分之一贴花。承租合同和转租合同，均应当按规定缴纳印花税。应缴纳印花税1800元。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析（3）房产税根据税法的规定，房产税的实际承担人应当为房屋产权所有人。所以，转租人不应缴纳房产税。但在实践中，部分省(市)将房屋转租看作是房屋出租行为的延续，规定实际取得收益人即转租人应当就转租的差额缴纳房产税。以湖北省为例，张某应缴纳房产税：(1800000-1450000)×12％=42000(元)案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析（4）个人所得税。根据个人所得税法的规定，个人取得的再转租所得应当按¡°财产租赁所得¡±征收个人所得税。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。需要特别说明的是：对能提供原承租合同及合法完税凭证的，原支付的租金可分次(月)从租金收入中扣除，但不再重复扣除基本费用标准。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析同时准予扣除的项目除了在转租过程中实际缴纳的税金和教育费附加外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。同时，个人出租房屋取得的所得暂减按l0％的税率征收个人所得税。由此计算年个人所得税：(1800000-90000-6300-2700-1800-42000-1450000-800×12)×(1-20％)×10％=15808(元)。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析以上合计张某应缴纳地方各税：90000+6300+2700+1800+42000+15808=158608(元)。房主应缴纳的地方各税(费)为255200元。其中：营业税：1450000×5％=72500(元)；城市维护建设税：72500×7％=5075(元)；教育费附加：72500×3％=2175(元)；房产税：1450000×12％=174000(元)；印花税：1450000×1¡ë=1450(元)。张某与房主共同应缴纳地方各税费：158608+255200=413808(元)。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析方案二：张某与房主签订委托租赁合同的税负分析。张某年定额支付房主租赁费仍然是145万元，但合同约定：装修费10万元由张某负担，超过租赁费的收益归张某所有。那么，张某以房主名义租赁房屋，张某应缴纳的各项税(费)：案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析（1）营业税、城市维护建设税、教育费附加。根据营业税政策规定，张某提供的是属服务业中的代理业务，对其受托办理的事项应当按¡°服务业¡±缴纳营业税。张某代理取得的劳务收入为35万元，由此计算应缴纳营业税：350000×5％=17500(元)；城市维护建设税：17500×7％=1225(元)；教育费附加：17500×3％=525(元)。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析2（2）个人所得税。根据个人所得税法规定，张某提供的代办服务属¡°劳务报酬所得¡±范畴。另外，对个人取得的劳务报酬所得，一次取得应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成：超过50000元的部分，加征十成。但劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的，是以一个月内取得的收入为一次，张某月所得处于20000元到50000元之间，由此计算应缴纳年个人所得税：[(350000/12-17500/12-1225/12-525/12)×(1-20％)×30％-2000]×12=55380(元)。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析以上合计张某应缴纳地方各税(费)：17500+1225+525+55380=74630(元)。加上张某负担的装修费10万元，张某共负担的税费总额为84630元，比方案一节省158608元-84630元=73978元。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析房主应缴纳的地方各税(费)为255200元。其中：营业税：1450000×5％=72500(元)；城市维护建设税：72500×7％=5075(元)；教育费附加：72500×3％=2175(元)；房产税：1450000×12％=174000(元)；印花税：1450000×1¡ë=1450(元)。张某与房主共同应缴纳地方各税(费)：74630+255200=329830(元)。二、纳税筹划的新理念二纳税筹划的新理念二：纳税筹划必须考虑到公司发展战略。纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖！第二讲、企业所得税的新节税筹划技巧及经典案例分析一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划（一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。案例分析2【案例】维思集团2010年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。[分析]业务招待费若按发生额150万的60％扣除，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元×5‰）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的15％，两者取其低故只能扣除1200万元。该企业总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万元）。企业应纳所得税65万元（260万元×25％）。案例分析2【筹划方案】把维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业所得税。案例分析2【筹划后分析】维思集团当年业务招待费可扣除37.5万元（7500万元×5‰）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15％。则维思集团合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元—37.5万元），应纳企业所得税23.125万元（92.5万元×25％）。销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5‰；广告费和业务宣传费合计发生350万元，未超过销售收入的15％。则销售公司合计应纳税所得额为84万元（60万元+24万元），应纳企业所得税21万元（84万元×25％）。案例分析2因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.125万元（23.125万元+21万元），相较与纳税筹划前节省所得税20.875万元（65万元一44.125万元）。【风险提示】设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划（二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只3要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。案例分析3【案例】A企业2010年度发生会务费、差旅费共计18万元，业务招待费6万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致5万元的会务费无法扣除。该企业2010年度的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。案例分析3【筹划前分析】根据税法的规定，如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业2008年度可扣除的业务招待费限额为2万元（400万元×5‰）。超过的9万元（6万元+5万元一2万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.25万元（9万元×25％）。案例分析3【筹划后分析】如果在2011年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在2万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年可扣除费用达8万元。由此可节约企业所得税2万元（8万元×25％）。一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划（三）业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。案例分析4【案例】A企业计划2008年度的业务招待费支出为150