3上市公司会计信息披露

第三章上市公司会计信息披露主要内容第一节上市公司会计信息披露概述第二节分部报告第三节中期财务报告第四节关联方披露第一节上市公司会计信息披露概述一、股份公司和上市公司（一）股份公司的产生与发展P123（二）股份公司类别P124-125（1）股份有限公司：全部资本分为等额股份，通过发行股票或股权证筹集资本，股东以其所持全部资产对公司的债务承担责任的法人组织（2）有限责任公司：由两个以上股东共同出资，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司承担责任的法人组织2、上市公司及其应具备的条件P125（1）上市公司：发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。（2）条件：股票经批准已经向社会公开发行股本总额不少于人民币3000万元开业时间在3年以上，最近3年连续盈利向社会公开发行的股份达股份总数的25﹪以上。股本总额超过4亿元，向社会公开发行的股份比例为10%以上。最近三年无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。二、上市公司会计信息披露的意义和法律责任（一）意义P126-1271、有助于投资者进行投资决策2、维护证券市场的良好秩序，促进证券业务的健康发展3、落实公司管理人员的托管责任4、促进上市公司加强管理和不断发展完善5、作为国家进行宏观管理和调控的重要依据（二）责任P127•（三）上市公司会计的特点及其会计信息的披露•1、上市公司会计的特点•（1）对资本筹集多元化特殊会计处理。•（2）在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围。•（3）利润分配的复杂化。•（4）会计信息的公开化。•2、上市公司会计信息的披露P126-128•所谓上市公司的信息披露，是指将影响股东、债权人或潜在投资者等对公司的目前和将来做出理性判断的、进而影响其决策行为的公司经济信息，公布于众。•上市公司披露信息的形式包括：招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告和临时报告。在上市公司披露的信息中，会计信息占有较大比重。•三、上市公司会计信息披露应遵循的原则（一）可靠性（二）相关性首先，要求上市公司披露的信息要与过去预测的信息相关联，以将过去的预测与目前的公司实绩相对照；其次，要求上市公司披露的信息要与预测相关联，使信息使用者根据所披露的信息可以做出正确的决策；最后，要求上市公司要及时披露有关的会计信息，以增强信息的有用性。•（三）重要性：尤其是可能会对公司股票的市场价格产生较大影响的事项，而无需事无巨细，面面俱到。•（四）充分披露：不应隐瞒或者掩饰任何会影响信息使用者决策的事项。•（五）统一性：要求上市公司按照国家及有关部门颁布的信息披露规范文件的统一要求披露会计信息。四、公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容和形式（一）公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容P128-129招股说明书是股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众批露公司有关信息的书面报告。上市公告书是上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。•上市公告书的内容除应当包括招股说明书的主要内容外，还应当包括下列事项：•1、交易日期和批准文号。•2、股票发行等情况。•3、股票交易的决议。•4、有关人员简历等情况。•5、公司经营业绩等情况。•6、其他事项。•招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在于：第一，公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二，标志不同；第三，编制目的不同。P130•从招股说明书和上市公告书披露的信息来看，相当多的内容涉及财务与会计信息，因此财务与会计信息在上市公司信息披露中占据重要地位。（考过）•（二）公司股票发行和上市阶段会计信息披露的形式五、上市公司会计信息披露基本框架（一）招股说明书1、招股说明书概念：P128是股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众披露有关信息的书面报告2、招股说明书内容（二）上市公告书1、上市公告书概念：P129是上市公司股票获准在证券交易所交易后，由管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告2、上市公告书内容：P130招股说明书与上市公告书相同点和不同点P130招股说明书上市公告书相同点编制主体和发布方式相同，有时使用资料相同不同点公布时间在前在后标志标志股份有限公司即将上市标志股份有限公司已经成为上市公司编制目的面向股票一级市场向社会公众募集股份面向二级市场向社会公众宣布在一级市场发行的股票可以在证券交易所流通历年真题上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于（）P126（2006.10）•A.15%B.20%•C.25%D.30%历年真题招股说明书与上市公告书的相同之处是（）（2006.10）A.两者编制目的相同B.两者编制主体相同C.两者反映内容相同D.两者公布时间相同上市公司招股说明书与上市公告书相同之处（）（2004.1）A.两者编制的目的相同B.两者编制的主体相同C.两者反映的内容相同D.两者公布的时间相同•（三）定期报告P131-132•1、年度报告•2、中期报告•3、季度报告•（四）临时报告：132-134•包括：重大事件报告、公司收购报告第二节分部报告•一、分部报告的意义、类别和编制基础•（一）分部报告及其意义134•分部报告：是跨行业、跨地区经营企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。•（二）分部报告的类别和编制基础•两种：业务分部报告、地区分部报告二、分部的确定（一）分部的概念和类别确定作为报告主体分部。包括业务分部和地区分部。（二）业务分部的确定1、业务分部的概念及其与业务部门的关系P1362、确定业务分部应考虑的因素（1）各单项产品或劳务的性质（2）生产过程的性质（3）产品或劳务的客户类型（4）销售产品或提供劳务的方式（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响（三）地区分部的确定1、地区分部的概念及其与业务部门的关系P138是指企业内部可区分的、能够在一个特定的经营环境内提供产品或劳务的组成部分2、地区分部的确定基础受其资产（经营）的地理位置的极大影响，也可能受到客户（市场）的地理位置的极大影响。3、确定地区分部时应考虑的因素（1）所处的经济、政治环境的相似性（2）在不同地区经营之间的关系（3）经营接近程度的大小（4）与某一特定地区经营相关的特别风险（5）外汇管理规定（6）外汇风险（四）报告分部的确定P1411、确定分部报告的原则报告分部应在业务分部或地区分部的基础上确定，即报告分部首先应该是业务分部或地区分部2、报告分部重要性标准的判断三个10%（1）分部收入占企业所有分部收入总额的10%或以上。P142【例题3-1】（2）一个分部的营业利润（或亏损）的绝对额，占下列两项绝对值较大者的10%或以上。P143【例题3-2】一是：所盈利分部的分部营业利润合计二是：所亏损分部分部营业亏损合计数（3）一个分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。P144【例题3-3】3、低于10%重要性标准的特殊处理P1454、报告分部75%的标准5、垂直一体化经营下报告分部的确定6、为提供可比性报告分部的确定三、分部报告的种类及其确定P147（一）分部报告的种类主要报告（详细)、次要报告(简化）两种形式（二）分部报告形式的确定1、企业风险和报酬主要受产品和劳务差异影响，应以业务分部作为主要报告形式2、企业风险和报酬主要受不同国家或地区经济活动的影响，应以地区分部为主要报告形式3、企业风险和报酬既受产品和劳务差异影响，又受不同国家或地区经济活动的影响，以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，地区分部为次要报告形式。四、分部会计信息披露（一）主要报告形式下会计信息的披露1、主要报告形式下会计信息的披露的内容（1）分部收入P148（2）分部费用P149（3）分部利润（或亏损）（4）分部资产（5）分部负债2、分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接（1）分部收入应与企业对外交易收入衔接（2）分部利润（或亏损）应与企业营业利润（或亏损）相衔接（3）分部资产总额应与企业资产总额相衔接（4）分部负债总额应与企业负债总额相衔接（二）次要报告形式下会计信息披露1、采用业务分部作为主要报告形式下次要信息的披露P1522、采用地区分部作为主要报告形式下次要信息的披露（三）分部报告的其他披露内容1、分部间转移价格的确定以及变更2、分部会计政策及其变更3、前期比较数据第三节中期报告P156一、中期财务报告的概念、基本构成和编制意义（一）中期财务报告的概念（二）中期财务报告的基本构成资产负债表、利润表、现金流量表和附注（三）中期财务报告编制的意义1、有助于提高会计信息质量2、有助于完善上市公司的信息披露3、有助于规范企业的行为二、中期财务报告的理论基础独立观：优缺点P158一体观：优缺点P158三、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求（一）原则：与年度财务报告相一致（二）中期财务报告应遵循会计信息质量要求1、重要性2、及时性四、中期财务报告确认与计量（一）基本原则1、与年度财务报告的确认与计量一致2、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础3、中期采用的会计政策应当与年度报告相一致，会计政策与会计估计变更应当符合规定（二）季节性、周期性或偶然性取得收入的确认与计量（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量五、中期财务报告编制的要求p165(一）中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求（二）中期和并财务报表和母公司财务报表的编制要求（三）中期比较财务报表的编制要求1、本中期期末与上年度末资产负债表2、本中期利润表、年初至本中期末的利润表及上年度可比期间的利润表3、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末现金流量表六、中期财务报告附注披露的要求和内容（一）中期财务报告附注披露的要求1、应当以年初至本中期末为基础披露2、应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易事项进行披露（二）中期财务报告附注披露的内容P170第四节关联方披露一、关联方披露概述（一）关联方的概念及其特征1、关联方的概念P1742、关联方的特征（掌握）（1）涉及两方或多方（2）关联方以各方之间的影响为前提（二）关联方披露的意义P176二、关联方关系的认定（一）关联方关系存在的主要形式1、该企业的母公司（1）一企业直接控制一个或多个企业（2）一企业间接控制一个或多个企业（3）直接和间接控制2、该企业的子公司3、与该企业受同一母公司控制的其他企业4、对该企业实施共同控制的投资方不构成关联方5、对该企业施加重大影响的投资方不构成关联方6、该企业的合营企业7、该企业的联营企业8、该企业主要投资个人以及与其关系密切的家庭成员9、该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员10、该企业主要投资这个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。（二）不构成关联方关系的情况三、关联方交易的确认和类型（一）关联方交易的确认P181（二）关联方交易的类型P181四、关联方信息的披露（一）存在控制关系的母子公司信息披露（二）关联方交易的信息披露1、披露要求2、附注中应披露的关联方交易的内容3、关联方信息披露应注意的问题P184