保险公司审计难点及案例分析

审计税务咨询2005年7月15日保险公司审计难点及案例分析©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。1内容简介1.保险主要原则和保险业务的特点2.保险公司业务流程3.保险公司财务会计报告的组成部分4.保险公司的审计5.审计风险6.《国际财务报告准则》第4号“保险合同”7.国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标8.业绩指标之案例分析9.审计经验分享10.答问时间©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。2保险主要原则和保险业务的特点©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。3保险业主要原则面临风险的人即广大投保人通过保险公司组织起来保险公司将所有风险转移者(投保人)缴纳的保险费建立起保险基金，来集中承担投保人因风险事故发生造成的经济损失这样，投保人个人的风险得以转移和分散投保人向保险公司缴纳保险费，保险公司则按照保险合同规定对被保险人提供保险保障(赔款)。保险公司只会在收到全数保险费后才会支付赔款保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的保险公司会把收到的保险费根据其投资策略进行投资，从而赚取承保利润以外的收益资产及负债匹配©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。4保险业务的特点保险业是受监管的行业−中国保险监督管理委员会(“保监会”)−中华人民共和国保险法中介人(包括经纪及代理)是保险公司的主要业务来源对保险中介人的监管尤其重要业务涉及大量交易风险控制是保险公司能否赚取溢利的关键保险行业需要多种不同的专业人材配合−精算师−公估机构−律师©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。5保险公司业务流程©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。6保险公司业务流程收取保费承保佣金/手续费费用投资理赔支出赔款产品研发©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。7产品研发作业流程确定具潜力的目标市场设计保单及服务厘定最佳销售机遇制定核保、再保险需求、定价指引和保单条文获得监管批准研究具潜力的市场，包括竞争者情报开发产品©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。8承保业务作业流程核保手册核保续保投保单新业务再保险保单明细保费登记手续费/佣金报表收取保费信贷控制©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。9投资业务流程制定/维持/遵守管理政策安排及监察现金可用性和现金需求，包括资本需求制定资产/负债匹配策略确定现金流入净额和资金投资的机会确定现金流出净额和取得资金的融资选择方案监察资本/盈余©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。10理赔作业流程更新账项记录通知再保险公司通知登记/核实议定赔款评估损失支付赔款从再保公司收回再保赔款©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。11保险公司财务会计报告的组成部分©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。12保险公司所采用的会计制度保险公司会计制度(1998年12月)−适用于按照规则定程序，经批准设立的保险公司−由1999年1月1日起施行金融企业会计制度(2001年11月)−暂在上市的金融企业范围内实施，亦鼓励其他股份制金融企业实施−由2002年1月1日起施行−外商投资金融企业应自2002年1月1日起执行(财政部关于印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题的解答的通知——财会[2002]5号)©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。13保险公司会计报表国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容和编制要求都作了统一规定©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。14保险公司会计报表的组成部分资产负债表利润及利润分配表现金流量表会计报表附注©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。15资产负债表反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表编列及分类方法资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形及其他资产资产总计负债及所有者权益总计©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。16保险公司的主要资产流动资产−现金−银行存款−短期投资非流动资产−长期投资−固定资产©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。17保险公司的特有资产流动资产−应收保费−应收分保账款−预付赔款−存出分保保证金非流动资产−存出资本保证金按保险法第七十九条：“保险公司成立后应当按照其注册资本总额的20%提取保证金，存入保险监督管理机构指定的银行，除保险公司清算时用于偿还债务外，不得动用”©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。18保险公司的特有负债流动负债−未决赔款准备金未决赔款准备金是指资产负债表日已经发生保险事故并已提出保险赔款，以及已经发生保险事故但尚未提出保险赔款，而按规定提存的未决赔款准备金−未到期责任准备金未到期责任准备金是指损益核算期在一年以内的保险业务，为承担跨年度责任提取的准备−应付手续费−应付分保账款−预收保费©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。19赔款准备金“已付(已发生)损失”已发生未报案未来理赔费用支出“已发生但未完全报告案”重新索赔未决赔款准备金“已报(已发生)损失”“最终损失”个案估计真正的“已发生未报案”未决赔款准备金—理赔过程概述未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本(包括理赔费用)，均应在保险事故发生后计入©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。20已发生未报案未决赔款准备金保险公司会计制度=已支付的实际赔款的4%金融企业会计制度应于期末按估计保险赔款额入账可能需要精算师参与©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。21已发生未报案未决赔款准备金(续)常用之估计方法应根据支付赔款的预计最终损失(包括通胀及其它社会及经济因素造成的影响)计算负债已发生未报告准备金=预计最终损失–已付赔款–(已发生已报告)未决赔款准备金一般情况下是由精算师负责评估合理性©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。22已发生未报案未决赔款准备金(续)多种统计技术−根据历史损失数据−对未来的展望应按险种计算−可作进一步细分−如地区、保障种类，把有共同特点的数据综合起来数据应按事故发生的日期顺序排列精算常用估计此准备金的统计方法是“损失发展三角形”(Lossdevelopmenttriangle)©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。23已发生未报案未决赔款准备金(续)ChainLadderMethod(“CLM”)−已决赔款(PaidApproach)−已发生已报案未决赔款(IncurredApproach)所有方法都围绕着一个目的估算最终损失©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。24未到期责任准备金如果风险期超过一个会计期间，需在账项记入未到期责任准备金，以确认尚未满期的承保风险(保费)未到期责任准备金按风险承担期间摊分或会按其他因素调整(如季节性因素)如果风险在受保期间没有出现重大变动，未到期责任准备金可按已承保保费的时间比例计算©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。25未到期责任准备金(续)保单起期日(例：X1年9月1日)保单到期日(例：X2年8月30日)未到期责任准备金(计入资产负债表)已赚取保费收入(计入当年利润)结算日(例：X1年12月31日)保单总保费=人民币100元人民币50元人民币50元©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。26未到期责任准备金(续)保险公司会计制度已签单保费净额的50%(即已签单保费减分保保费)1/8方法1/24方法1/365方法金融企业会计制度应于期末按保险精算结果入账©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。27保险公司的特有负债非流动负债−长期责任准备金长期责任准备金系指本公司对长期财产险业务为保险期内应付的保险责任和有关费用而提存的准备金。长期责任准备金在未到结算损益年度之前，根据长期财产保险业务取得的收入扣除相关成本费用后的差额提存−保险保障基金保险保障基金于年末按自留保费收入的1%提取；达到总资产的6%时，停止提取©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。28保险公司利润表及利润分配表反映保险公司在一定时期内的经营成果通过利润表可以总体上了解保险公司收入、成本和费用©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。29利润表(1)总明细保险业务收入减：保险业务支出减：准备金提转差承保利润加：投资收益减：利息支出营业利润加/减：营业外收入/支出税前利润减：所得税净利润©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。30利润表(续)(2)保险业务收入保费收入分保费收入追偿款收入保险业务收入©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。31利润表(续)(3)保险业务支出赔款支出减：摊回分保赔款分出保费分保赔款支出分保费用支出手续费支出营业税金及附加营业费用减：摊回分保费用提取保险保障基金保险业务支出©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。32利润表(续)(4)准备金提转差提存未决赔款准备金减：转回未决赔款准备金提存未到期责任准备金减：转回未到期责任准备金提存长期责任准备金减：转回长期责任准备金准备金提转差©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。33利润表(续)(5)投资收益反映保险公司按规定对外投资所取得的收益，包括债券投资的利息收入以及买卖投资时实现的收益(6)营业外收入与经营保险业务无直接关系的各项支出，如固定资产清理净收益(7)营业外支出与经营保险业务无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏，捐赠支出及罚款支出©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。34利润表分配表利润分配如下：1.提取法定盈余公积2.提取法定公益金3.提取总准备金保险公司按本年实现净利润的一定比例提取总准备金，用于巨灾风险的补偿，不得用于分红、转增资本4.提取任意盈余公积5.分配给投资者©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。35保险公司的审计©2005毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载