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《中国财税研究报告》学术委员会郭庆旺、朱青、岳树民、岳希明、王小龙、王秀芝、贾俊雪、吕冰洋；张文春、谢波峰、禹奎、张鹤、李时宇、张静、刘勇政、马光荣；李戎、雷敬华王文、胡海滨、贾晋京、杨清清、庄雪娇吕冰洋，中国人民大学财政金融学院财政系主任，教授，重阳金融研究院高级研究员中国人民大学财政金融学院始建于1950年，其前身财政信用借贷系是新中国第一个培养财政金融领域高级人才的基地，为新中国财政金融学科的建立和发展作出了开拓性贡献。1978年中国人民大学复校后，财政金融学院获得空前发展，成为财政金融高等教育领域的领头雁，并成为教育部高等学校金融学类专业教学指导委员会秘书处和全国金融专业学位研究生教育指导委员会秘书处所在单位。学院汇集了我国财政金融学科领域的一大批学术泰斗和著名学者；有6位教育部长江学者特聘教授、3位国家杰出青年科学基金获得者、5位人事部百千万人才工程国家级人选、14位教育部新世纪优秀人才支持计划入选者、8位北京市教学名师。同时还为国家培养了一大批财政金融领域的领袖人才。中国人民大学重阳金融研究院（人大重阳）成立于2013年1月19日，是重阳投资董事长裘国根先生向母校捐赠并设立教育基金运营的主要资助项目。作为中国特色新型智库，人大重阳聘请了全球数十位前政要、银行家、知名学者为高级研究员，旨在关注现实、建言国家、服务人民。目前，人大重阳下设7个部门、运营管理3个中心(生态金融研究中心、全球治理研究中心、中美人文交流研究中心)。近年来，人大重阳在金融发展、全球治理、大国关系、宏观政策等研究领域在国内外均具有较高认可度。中国人民大学财税研究所成立于2000年，是研究中国财税制度和政策的重要研究机构和交流平台。它依托中国人民大学财政金融学院雄厚研究实力，及与国内外重要政府部门和研究机构的紧密联系，积极关注财政和税收领域的重大问题，推动中国财税制度与政策研究的科学化，所出版的著作和研究报告产生广泛的社会影响。中国人民大学财税研究所目录内容摘要第一部分2008-2017年企业总体税收负担分析1.1企业平均总体税收负担1.2分规模企业总体税收负担1.3分所有制企业总体税收负担1.4分行业企业总税负1.5企业总体税收负担差异性分析1.6小结第二部分企业增值税负担分析2.1企业平均增值税负担2.2分规模企业增值税负担2.3分所有制企业增值税负担2.4分行业企业增值税负担2.5企业增值税负担差异性分析2.6小结第三部分企业所得税负担分析3.1企业平均所得税负担3.2分规模企业所得税负担3.3分所有制企业所得税负担3.4分行业企业所得税负担3.5企业所得税负担差异性分析3.6小结第四部分总结与思考4.1中国企业税收负担整体情况4.2中国企业税负问题的深入思考附录122345789910111114151616171718212123232325人大重阳“中国财税研究报告”第8期1中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算内容提要2人大重阳“中国财税研究报告”第8期中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算第一部分2008-2017年企业总体税收负担分析人大重阳“中国财税研究报告”第8期3中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算表1.1 2008-2017年企业总税负年份样本量（个）平均值（%）中位数（%）200888725.9724.7120091,04925.5924.7320101,24624.3523.0820111,58626.2925.0220121,84226.9825.6720132,15525.6824.4020141,96926.1924.8120152,01626.3424.9620161,95426.6725.1620173,11824.8023.41注：剔除总税负存在异常值的样本，包括总税负值小于或者等于零的样本以及大于或等于1的样本。在此基础上，进行0.5%的截尾处理。下同。图1.1 2008-2017年企业总税负4人大重阳“中国财税研究报告”第8期中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算图1.2 2008-2017年不同规模企业总税负注：按总资产规模对样本企业排序，从小到大总资产前40%的企业为小型企业，中间20%为中型企业，后40%为大型企业。表1.2 2008-2017年不同所有制企业总税负单位：% 中央国有地方国有私营外资集体所有其他200823.4226.8426.7822.8022.8925.14200923.7626.4426.0123.0619.7022.80201022.5025.6324.2324.3020.0418.12201126.0626.8625.7429.5723.4328.44201225.8327.7926.7630.1822.1727.09201324.9326.8925.3825.5124.5424.86201424.3727.2526.0328.4226.3325.11201524.6027.2626.2427.6827.8427.98201624.9727.4526.5830.7226.7724.67201724.2525.7824.6426.1326.2322.86均值24.4726.8225.8426.8423.9924.71人大重阳“中国财税研究报告”第8期5中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算图1.3 2008-2017年不同所有制企业总税负表1.3 2008-2017年各行业企业总税负单位：% 2008200920102011201220132014201520162017均值农林牧渔业18.4817.6516.5417.9616.0812.6015.5820.0813.7714.4116.32采矿业26.8529.3928.8729.2630.5329.2928.2330.0531.1931.2229.49制造业25.7424.5323.2325.8126.7425.4125.7526.4426.8225.0725.55电力、热力、燃气及水生产和供应业28.0626.1922.9023.8724.1822.6923.8724.8025.0322.6424.42建筑业26.5630.0727.3529.4931.6029.4630.7129.2026.4026.1828.70批发与零售业28.5629.1928.2530.9131.4330.5731.4429.7330.3929.8730.03交通运输、仓储和邮政业17.8218.6318.0619.0119.3018.7217.8117.0717.6917.9818.21住宿和餐饮业20.2721.7017.0320.2821.7421.2924.5918.9418.8218.6820.33信息传递、软件和信息技术服务业20.1122.0217.9920.1118.9317.4818.0017.9518.2617.4618.83金融业21.5223.0622.9822.7221.5222.7923.6624.2922.5220.8222.59房地产业40.6740.7841.8646.7742.9044.8744.9843.8846.5744.0643.74租赁和商务服务业21.4321.0022.0922.1423.4822.4924.8523.8723.9122.7922.81其他行业26.9126.7324.8924.8821.9021.3922.3321.1621.0019.8523.10注：行业类型按照《上市公司行业分类指引》（2012年修订）的标准划分为：A农林牧渔业；B采矿业；C制造业；D电力、热力、燃气及水生产和供应业；E建筑业；F批发与零售业；G交通运输、仓储和邮政业；H住宿和餐饮业；I信息传递、软件和信息技术服务业；J金融业；K房地产业；L租赁和商务服务业；U其他综合类行业。下同。6人大重阳“中国财税研究报告”第8期中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算图1.4 2017年各行业总税负图1.5 2008-2017年各行业企业总税负（较高）人大重阳“中国财税研究报告”第8期7中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算图1.6 2008-2017年各行业企业总税负（较低）图1.7 2008-2017年企业总税负离散程度注：标准差对应次坐标轴，其他指标对应主坐标轴。8人大重阳“中国财税研究报告”第8期中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算人大重阳“中国财税研究报告”第8期9中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算第二部分企业增值税负担分析①表1.1 2008-2017年企业增值税负担 年份样本量（个）平均值（%）中位数（%）200885715.6114.82200997814.7814.362010113113.2513.272011158115.3014.942012183416.4315.772013200915.7615.302014188516.0315.402015196816.4315.662016207015.5514.842017328514.8414.02注：（1）数据来源于CSMAR数据库，样本包括2008-2017年沪深证券交易所A股上市公司（不含连续三年出现ST的上市公司）。下同。（2）剔除总税负存在异常值的样本，包括总税负值小于或者等于零的样本以及大于或等于1的样本。在此基础上，对极端值进行0.5%的截尾处理。下同。①部分上市公司的教育费附加与地方教育费附加合并列报，如果有单独公布的实际税率，依公布税率计算，公布税率为一定范围或有不同税率选择的（如4%~5%、4%或5%）取中间值作为实际税率；未公布合并税率的按照通常的5%（3%+2%）计算。教育费附加与城市维护建设税合并列报的，有公布税率的采用公布税率计算，没有公布税率的按照10%（3%+7%）计算。10人大重阳“中国财税研究报告”第8期中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算图2.1 2008-2017年企业增值税负担图2.2 2008-2017年不同规模企业增值税负担注：按总资产规模对样本企业排序，从小到大总资产前40%的企业为小型企业，中间20%为中型企业，后40%为大型企业。人大重阳“中国财税研究报告”第8期11中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算表2.2 2008-2017年不同所有制企业增值税负担单位：%中央国有地方国有私营外资集体所有其他200814.2416.6315.3412.5915.1413.55200913.9815.4714.4713.789.8518.20201012.8014.0812.9211.238.2912.35201115.0415.6415.0217.2413.3017.29201216.1416.6716.3717.1912.0616.92201315.1516.1015.8515.0113.1615.06201415.5215.2816.5416.7814.0114.99201516.1315.0917.0916.3615.9017.49201615.6514.9315.9815.6016.5212.36201714.4814.0015.1815.7817.0613.39均值14.9115.3915.4815.1613.5315.16图2.3 2008-2017年不同所有制企业增值税负担12人大重阳“中国财税研究报告”第8期中国企业税收负担报告——基于上市公司数据的测算表2.3 2008-2017年各行业企业增值税负担单位：%2008200920102011201220132014201520162017均值农林牧渔业8.187.027.667.815.185.227.196.914.655.486.53采矿业14.0515.8015.7116.0417.8117.4918.7718.6818.3517.1016.98制造业17.2916.0