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外资企业所得税税收筹划案例分析【会计网校课程打折优惠，火爆招生中】【2011年经济师考试国内通过率最高!】生产性外资企业的税收优惠为鼓励外商进行生产性直接投资，《外商投资企业和外国企业所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、国税发[1994]209号、国税发[1995]121号等文件对新办的生产性外商投资企业规定了减免税优惠政策。1.对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开发项目，由国务院另行规定。这里所说的“经营期”是指从外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起至企业终止生产经营之日的期间。这里所说的“开始获利的年度”一般应当按下列原则确定：（1）如果企业开业当年即获得利润，不论当年实际经营期的长短，均作为开始获利年度。如果企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足6个月的，企业可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限，但企业当年所获得利润应当依照税法规定缴纳所得税。比如某外商投资企业1995年7月开始营业，当年获得利润50万元，则可以从1995年开始计算减免税期限；如果企业选择从1996年开始计算减免税期限，则1995年应当按照税法规定计算缴纳所得税。（2）企业开办初期有亏损的，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。比如，某外商投资企业1991年开始营业，当年和第二年分别亏损100万元和300万元，1993年获得利润290万元，弥补亏损后仍有未弥补亏损120万元，1994年获得利润330万元，弥补亏损后有利润210万元，则开始获利年度应当为1994年。（3）企业在法定减免税期限内，如果某年度发生亏损，也应当连续计算减免税期，不得因中间发生亏损而推延，且亏损年度不得从法定减免税期限内扣除。比如，某外商投资企业1994年初开始营业，当年即获利，减免税期限也从1994年开始，1995年也盈利，1996年发生亏损，1997年、1999年有盈利，但减免税期限仍到1999年底止，包括1996年。享受上述免征、减征待遇的生产性外商投资企业，应当将其从事的行业、主要产品名称和确定的经营期等情况报当地税务机关审核，未经审核同意的，不得享受上述减免税待遇。按照上述规定已经得到免征、减征企业所得税待遇的外商投资企业，其实际经营期不满规定的年限即10年的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。2.从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在不发达边远地区的外商投资企业，在上述免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15％到30％的企业所得税。［案例］汕头农发实业有限公司是从事农业的生产性外商投资企业，经营期30年，1990年初开始营业，当年即盈利，经税务机关批准，1990年、1991年免征企业所得税，1992年、1993年、1994年减半征收企业所得税。1994年免税、减税期满，经税务机关批准，从1995年开始到2004年，按应纳税额减征20％的企业所得税。1996年企业实现应纳税所得额400万元，企业所得税税率为30％，则企业当年实际应纳税额为96万元[即400×30％×（1－20％）].对于兼营生产性业务和非生产性业务的外商投资企业，如果其营业执照限定的经营范围兼营生产性业务和非生产性业务，或者营业执照限定的经营范围仅有生产性业务但实际也从事非生产性业务的，在从企业开始获利年度起计算的减免税期限内，可在其生产性经营收入超过全部业务收入50％的年度，提出申请，经主管税务机关批准，享受该年度相应的免、减税待遇；其生产性经营收入未超过全部业务收入50％的年度，不得享受该年度相应的免、减税待遇。如果其营业执照限定的经营范围并无生产性业务，无论其实际经营活动中生产性业务的比重有多大，均不能享受上述免、减税待遇。三资企业的再投资退税为鼓励外国投资者将其从外商投资企业中取得的利润再在国内进行直接投资，现行税法对再投资给予退税优惠。《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、（94）财税字第093号等文件规定：1.外商投资企业的外国投资者将其从企业取得的利润在提取前直接再投资于该企业，增加注册资本，或者在提取后作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额按下列公式计算：退税额：再投资额／（1-原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×40％[案例]惠阳日中激光有限公司1999年从其投资的中外合资经营企业——惠阳电子公司获得利润1000万元，惠阳电子公司企业所得税税率为15％，地方所得税税率为3％。经合资各方协商同意，该外商将该1000万元再投资于企业，用于增加注册资本，则按规定可返回企业所得税税款为：退税额＝1000／（1-19％）×15％×40％＝73.17万元外国投资者的再投资不到5年撤出的，应当缴回已退的税款。2.外国投资者将其从海南经济特区的外商投资企业取得的利润再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可依照国务院的规定，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳的全部企业所得税税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额按下列公式计算：退税额＝再投资额／（1－原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率［案例北海电机自动化公司1992年、1993年、1994年分别从其投资的设于海南经济特区的中外合资经营企业——海口机械制造厂获得利润300万元、400万元和500万元，海口机械制造厂企业所得税税率为15％，地方所得税税率为3％。1995年该外商将其中的1000万元再投资在海南经济特区举办一个新的农业开发企业——海口绿叶实业公司，则按规定可退回企业所得税税款为：退税额＝1000／（1－19％）×15％＝192.93万元按照规定，外国投资者将从企业取得的利润在提取前直接再投资于本企业或已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的其他外商投资企业，其经营期应当从再投资资金实际投入之日起计算；再投资开办新的外商投资企业的，应从新办企业开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起计算。按照《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》和国税发[1993]009号等文件的规定，在按税法规定计算退税时，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明；凡不能提供证明的，当地税务机关可就外国投资者再投资前的企业账面应付股利或未分配利润中属于外国投资者应取得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投资利润的所属年度，并据以计算应退还的企业所得税税款。外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起一年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或者出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。3.由外国投资者持有100％股份的投资公司，将其从外商投资企业分回的利润（股息），在中国境内直接再投资，也可享受再投资退税优惠。外国投资者将从外商投资企业取得的清算所得用于再投资，不得享受再投资退税优惠。高新技术企业的税收优惠政策为鼓励外商将先进技术引进中国，促进我国科学技术的进步，《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国税发[1993]009号、国税发[1994]151号、国税函发[1996]113号等文件规定：1.在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，以及在北京市新技术产业开发试验区设立的被认定为新技术企业的外商投资企业，自被认定高新技术企业或新技术企业之日所属的纳税年度起，减按15％的税率缴纳企业所得税。对被认定为高新技术企业的外商投资企业（不包括在北京市新技术产业开发试验区设立的新技术企业），经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。外商投资企业被认定为高新技术企业之日所属的纳税年度在企业获利年度之后，在北京市新技术产业开发试验区的外商投资企业被认定为新技术企业之日所属的纳税年度在企业开业之日所属年度之后，可就其适用的减免税期限的剩余年度享受减免税优惠；凡在依照有关规定适用的减免税期限结束之后，才被认定为高新技术企业或新技术企业，不再享受上述减免税优惠。企业在申请减免税时应当提供有关部门出具的确认高新技术企业的证明文件，报当地税务机关审核批准。设在经济特区和经济技术开发区的被确认为高新技术企业的外商投资企业，依照经济特区和经济技术开发区的税收优惠政策执行。在国务院确定的设在沿海经济开放区（包括经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区）内的国家高新技术产业开发区，被认定为高新技术企业的外商投资企业，如果同时也是技术密集、知识密集型的项目，或者是外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目，可报经国家税务总局批准后，仍按沿海经济开放区的税收优惠政策执行，即减按15％的税率征收企业所得税。被认定为高新技术企业的外商投资企业，同时也是产品出口企业的，可以依照税法规定执行产品出口企业的税收优惠政策。2.外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。但对减半后企业缴纳所得税实际税率低于10％的，按10％缴纳企业所得税。对于已经减按15％的税率征税的企业，可以按10％的税率征税。同时被认定为先进技术企业和产品出口企业的，允许企业选择享受其中的一种税收优惠，不得同时享受两种税收优惠待遇。按照规定，凡是符合上述条件的外商投资企业，在申请享受上述税收优惠时，应当提交有关部门出具的证明文件，由当地税务机关审核批准。[案例一]科电磁卡实业有限公司系外商投资企业，被有关部门确认为先进技术企业，1992年开始营业，当年即获利，作为生产性外商投资企业，按规定从1992年开始，前两年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。该项税收优惠政策到1996年底期满，1997年仍被有关部门确认为技术先进企业，则按规定从1997年开始，3年内可按15％的税率征收企业所得税。企业1997年实现利润1000万元，按照税法规定应纳企业所得税300万元。按照上述规定，企业可以向税务机关提出申请，经批准后减半征收企业所得税，则1997年企业实际只需缴纳企业所得税150万元。若该企业设在经济特区或经济技术开发区，则已经按15％的税率征收企业所得税，则经企业申请，税务机关批准，从1997年开始，3年内减按10％的税率征收企业所得税，则1997年企业实际只需缴纳企业所得税100万元（1000×10％）。3.外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建先进技术企业，可依照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。其退税额按下列公式计算：退税额＝再投资额／（1－原实际运用的企业所得税与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率外国投资者直接再投资举办、扩建的先进技术企业，应当自再投资资金投入后一年内，持审核确认部门出具的被投资企业为先进技术企业的证明材料，到当地税务机关办理退还再投资部分已经缴纳的全部所得税税款。如果被投资企业在规定的办理再投资退税期限内，因各种原因经考核没有达到先进技术企业标准，税务机关应按40％的退税比例办理退税。被投资企业在开始生产、经营之日起或再投资资金投入使用后一年内，经考核确认为先进技术企业，再按100％退税率补退其差额部分。按照规定，外国投资者按照上述规定申请退税时，应当向税务机关提供能够确认其用于再投资的利润所属年度的证明，载明其再投资金额、再投资期限的增资或者出资证明，有关部门出具的确认举办、扩建的企业为技术先进企业的证明，经税务机关审核批准后办理退税。［案例二］中