上市公司贯彻实施企业会计准则研讨

上市公司贯彻实施企业会计准则研讨报告（个人观点●仅供参考）上市公司监管二处周永明[e-mail]二〇〇八年十月中国证监会湖南监管局内容摘要“十一五”规划开局之年，中国企业会计准则体系正式发布，并从2007年1月1日起在上市公司范围内全面实施。从总体上来说，新会计准则的实施有促于提高企业会计工作水平和财务信息质量，规范会计工作秩序和会计行为，有利于满足投资者、债权人、政府等利益相关者对财务信息的需求。一年多的实践表明，投资者反映良好，资本市场基本认可，企业会计准则体系实现了平稳过渡，并得以顺利实施。但在执行过程中也出现了一些新的会计信息操纵手段和信息披露问题，尤其是受制于我国市场化程度不高和某些会计领域受主观判断影响较大，进而扩大了操纵空间。在此，拟结合上市公司实际，通过典型案例分析，总结目前上市公司执行新会计准则存在的问题，并提出相关监管要求，以规范上市公司会计基础工作，提高上市公司会计信息质量。主要内容新会计准则总览新会计准则的七大特点新会计准则的七大变化新会计准则执行情况分析上市公司实施新会计准则的总体情况湖南辖区上市公司2007年度年报分析执行新会计准则中出现的问题分析公司高层如何做好会计工作2008年度财务报告监管要求第一部分新会计准则总览一、新会计准则的特点我国新企业会计准则体系涵盖了几乎所有国际财务报告准则的原则内容，吸收借鉴了国际财务报告准则对复杂交易事项的处理经验，引入了许多新的会计理念和处理原则，同时，还充分考虑了我国的实际情况。自2007年1月1日起，率先在上市公司施行新企业会计准则体系，实现了从国内制度到国际准则的突破。我国新会计准则具有如下七大特点：第一部分新会计准则总览一、新会计准则的特点涵盖全面立足国情与国际趋同提高会计信息透明度提升会计信息质量构建和谐会计鼓励研发创新树立会计核算新观念新会计准则第一部分新会计准则总览一、新会计准则的特点资产负债表观的内涵：1报表体系的核心是资产负债表；2利润表成为资产负债表的附属产物；3以公允价值为计量基础，信息特征突出为相关性，价值量信息需要估计，未通过实际交易验证，可靠性降低；4采用全面收益观点,全面收益=已实现收益+未实现收益；5在制定规范某类交易或事项的会计准则时，首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量，然后再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配；6要求企业提升资产负债信息质量，引入公允价值计量，及时计提资产减值准备，如实反映资产未来经济利益，不高估资产价值；第一部分新会计准则总览一、新会计准则的特点7要求合理确认预计负债，全面反映现实义务，不低估负债和损失；8要求采用资产负债表债务法核算企业所得税；9要求不能继续使用不符合资产或负债定义的递延（待摊）或预提项目；10只有在资产减去负债后的余额（所有者权益）增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增加了；11突破了传统意义上单纯的利润观念和利润考核概念，从而促进企业着眼于企业长期战略，提高决策水平，改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免只注重眼前利益和收益超前分配，充分关注企业长期战略和可持续发展。第一部分新会计准则总览一、新会计准则的特点利润表观的内涵：1报表体系的核心是利润表；2资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属；3以历史成本为计量基础，收益计量原则为实现原则，收益=收入-费用=利润，信息特征突出表现为可靠性；4利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量，按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益；5利润成为考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标；6利润仅为某一时期的经营成果，片面侧重利润表，容易为一些企业留下追逐短期利益和操纵利润的空间。第一部分新会计准则总览二、新会计准则的主要变化国际会计准则的趋势是，偏向于相关性、资产负债表观、公允价值。我国新会计准则引入了公允价值等计量属性，调整了存货计价办法、资产减值准备计提方法，改变了所得税、债务重组、企业合并等会计处理方法，变革了合并报表基本理论、金融工具准则和规范了新会计业务，其核心都是为了有效地提高会计信息的相关性和可靠性。新会计准则主要发生了如下七大变化：第一部分新会计准则总览二、新会计准则的主要变化1、引入公允价值属性2、改变所得税会计处理方法3、调整存货计价办法4、调整资产减值准备计提规则5、改变债务重组会计处理方法6、规范新会计业务7、变革合并会计处理方法第二部分新会计准则执行情况分析会计信息的可靠性在很大程度上取决于会计准则实施的支持系统，包括商业文明的程度、公司治理的成熟状况、会计人员素质、职业判断能力、审计人员的专业能力和独立性以及法制环境的条件等。新会计准则，尤其是对上市公司的公司治理、诚信意识和专业能力提出了极大的挑战和考验。近一年多来，我国上市公司的公司治理、内部控制、规范运作等方面的水平得到了较大的提高，确保了新旧会计准则的平稳过渡和新会计准则的顺利实施，无论是投资者，还是市场均反映良好。但部分公司仍存在未严格执行会计准则和违背会计准则操纵利润的现象。提高会计信息质量，遏制会计造假，需要政府有关部门、中介机构以及社会各界与公司一起共同努力。第二部分新会计准则执行情况分析一、上市公司实施新会计准则的总体情况（一）总体平稳过渡（二）与国际接轨情况良好（三）存在执行不到位的情况第二部分新会计准则执行情况分析一、上市公司实施新会计准则的总体情况41,486.64亿元45,625.29亿元010,00020,00030,00040,00050,0002006年末2007年初新老准则转换股东权益变化情况52,221亿元68,389亿元020,00040,00060,00080,0002006年末(老准则)2007年末(新准则)净资产变化情况第二部分新会计准则执行情况分析一、上市公司实施新会计准则的总体情况290.43亿元差异率4.69%1,086.73亿元差异率2.84%020040060080010001200“A＋H”股公司净利润“A＋H”股公司净资产与IFRSD的差异情况第二部分新会计准则执行情况分析一、上市公司实施新会计准则的总体情况新会计准则实施过程中存在三大问题：一是在资产减值、递延所得税资产、或有事项、企业合并、允价值的确定等方面，部分公司的职业判断能力仍有待进一步提高；二是在改制企业资产评估价值、高危行业的安全生产费、油气资产的折耗方法、保险合同收入分拆、保单取得成本等项目上，同一交易事项“A＋H”股的会计处理方法不同；三是极少公司仍存在违背会计准则操纵利润的迹象，例如违背会计准则规定转回了以前年度确认的长期资产减值损失，通过关联方豁免上市公司债务方式达到扭亏为盈、避免停牌或被特别处理的目的，通过向上市公司捐赠直接输送利润等。第二部分新会计准则执行情况分析二、湖南辖区上市公司2007年度年报分析2007年，湖南辖区A股上市公司共计47家。其中国有控股上市公司36家，占比76.6%；民营控股上司公司11家，占比23.4%。国有控股上市公司中，有1家公司由国家财政部实际控制、9家公司由国务院国资委实际控制、17家公司由省国资委实际控制、9家公司由市国资委实际控制。47家上市公司2007年度的基本运行情况如下：民营控股11家,23.4%国有控股36家,76.6%财政部实际控制1家,2.13%省国资委实际控制17家,36.17%民营控股上市公司11家,23.4%国务院国资委实际控制9家,19.15%市国资委实际控制9家,19.15%第二部分新会计准则执行情况分析二、湖南辖区上市公司2007年度年报分析湖南辖区47家A股上市公司2007年度的基本运行情况如下：•（一）年度财务报告审计情况2007年，47家上市公司中有42家公司的年度财务报告为“标准无保留”审计意见，占总数的89.36%；5家公司（其中4家为*ST公司）的年度财务报告为“带强调事项的无保留”审计意见，占总数的10.64%，较2006年度增加了1家。带强调事项的主要内容为公司资不抵债、持续经营能力存在重大不确定性、履行股权转让协议存在重大不确定性、担保连带责任未解除、被司法判决承担连带清偿责任、被立案稽查等。第二部分新会计准则执行情况分析二、湖南辖区上市公司2007年度年报分析•（二）公司治理有待持续改进和创新通过开展上市公司治理专项活动，上市公司进一步增强了规范运作意识，完善了内部控制，提高了公司治理水平和信息披露质量。目前，还有部分上市公司对于公司治理最低要求的整改事项仍留有尾巴未能整改完毕。上市公司的公司治理要做到形神兼备，尚需解决九大疑难题。1、股东缺位2、大股东越位3、股东权利不平等4、公司独立性不够第二部分新会计准则执行情况分析二、湖南辖区上市公司2007年度年报分析5、专业委员会形同虚设6、独立董事成为“花瓶”7、监事充当“摆设”8、部分董秘不能尽责9、信息披露不规范•（三）内部控制尚需进一步健全与完善•（四）经营业绩显著提升，受会计准则影响有限1、资产规模大幅增长2、营业规模不断扩大、盈利能力显著增强3、偿债能力略降、流动性趋紧第二部分新会计准则执行情况分析二、湖南辖区上市公司2007年度年报分析4、营运效率有所提高5、公允价值变动幅度大，但对业绩影响有限6、投资性房地产规模小7、商誉和研发支出规模小•（五）收购与出售资产目的明确•（六）资本市场融资规模取得突破•（七）募集资金使用效率不高、管理有待规范•（八）关联交易问题有待进一步规范第二部分新会计准则执行情况分析三、执行新会计准则中出现的问题分析会计信息披露是上市公司定期报告中的重要内容。新会计准则虽然总体上使得上市公司财务报表信息更“真实、准确、可靠”，但对于个别上市公司在某些项目的核算而言却留有更大的利润调节空间，增加了利润调节手段。通过对2007年上市公司年报分析发现，在执行新会计准则上，出现了一些普遍问题和个性问题，其中有对准则的理解问题、职业判断问题、胜任能力问题和操纵会计信息问题等，还有新会计准则不适应国情的情况,也有部分公司在执行新会计准则中“穿新鞋走老路”以不变应万变，使新旧会计准则得以“平稳过渡”。现现结合辖区上市公司情况，从以下十个方面加以剖析。第二部分新会计准则执行情况分析三、执行新会计准则中出现的问题分析（一）资产减值处理问题资产减值准备计提对上市公司损益影响较大。资产减值计提总体情况：项目2007末余额（万元）比例（%）一、坏账准备199,93948.11二、长期股权投资减值准备71,44317.19三、固定资产减值准备68,91016.58四、存货跌价准备64,05915.41五、无形资产减值准备3,8340.92六、投资性房地产减值准备3,4220.82七、商誉减值准备2,3860.57八、持有至到期投资减值准备8060.19九、在建工程减值准备6350.15十、可供出售金融资产减值准备0.00十一、工程物资减值准备0.00十二、生产性生物资产减值准备0.00十三、油气资产减值准备0.00十四、其他1290.03合计415,563100.00第二部分新会计准则执行情况分析三、执行新会计准则中出现的问题分析其他,129万元,0.03%无形资产减值准备,3,834万元,0.92%坏账准备,199,939万元,48.11%长期股权投资减值准备,71,443万元,17.19%固定资产减值准备,68,910万元,16.58%存货跌价准备,64,059万元,15.41%在建工程减值准备,635万元,0.15%持有至到期投资减值准备,806万元,0.19%商誉减值准备,2,386万元,0.57%投资性房地产减值准备,3,422万元,0.82%第二部分新会计准则执行情况分析三、执行新会计准则中出现的问题分析（一）资产减值处理问题从以下数据可以看出，关于减值准备的规定，虽然新会计准则中涉及较多需要做出判断的因素，个别公司也存在