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A石材公司纳税评估案例2012年3月，SH市XX区石材加工行业项目风险管理工作。通过调查，确定77户企业列入项目管理范围。在对部分石材加工企业开展典型调查的基础上，项目组运用前期建立的《制造业企业通用指标体系》及77户企业相关数据，确定采用销售额、增值税税负率、成本费用利润率、主营业务成本率等指标进行初步筛选，通过风险排序将销售额达到1000万元以上、成本费用率小于3%或主营业务成本率大于90%的26户企业列为二级风险企业，本案企业系其中之一。•A石材制品有限公司由××发展集团有限公司与××（集团）上海有限公司共同出资组建，生产型中外合作企业。公司成立于1995年12月，注册资本580万美元，总投资980万美元，主要从事石材（大板毛板、光板）加工业务，以生产加工为主，同时承接部分委托加工业务，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收。运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据2010年2011年成本费用利润率变动-12.25%疑点一：2011年成本费用利润率变动为-12.25%呈明显下降，近两年成本费用利润率均为负数，显示连续两年经营亏损。2010年主营业务成本率达到92.56%偏高，2011主营业务成本率大于100%，更是出现收入成本倒挂问题，是否存在隐匿收入、多计成本问题？成本费用利润率-8.95%-21.21%主营业务成本率变动8.85%主营业务成本率92.56%101.41%期间费用率21.44%19.33%运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据2010年2011年主营业务成本变动率-4.72%疑点二：2011年收入下降13.03%，幅度远远大于成本下降幅度4.72%，是否存在产品价格下降或隐匿收入、多计成本问题？主营业务收入变动率-13.03%主营业务收入20455103.6317788869.78主营业务成本18932598.8618038902.14运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据2010年2011年期间费用毛利比2.880906344-13.754835572011年收入下降，三项费用均呈下降趋势，变动无异常。期间费用4386193.653439154主营业务利润1522505-250032.36管理费用变动率-19.72%管理费用3745300.153006620.06销售费用变动率-32.44%销售费用613472.73414460.69财务费用变动率-34.09%财务费用27420.7718073.25运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据2010年2011年存货周转率变动-56.09%疑点三：2011年期初期末存货金额较大，周转过慢，存货账实是否一致？存货周转率0.580.64存货周转天数619561期初存货33638443.4531471921.69期末存货31471921.6924706774.48固定资产综合折旧率1.82%2.64%固定资产进项税额00固定资产原值期末数48576963.0248592132.08累计折旧期末数35944959.8537226301.96运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据2010年2011年总资产报酬率变动疑点四：企业连续亏损，净资产亏损已达6841756.37元，资产盈利能力不断下降却持续经营，是否存在大量帐外收益？净资产-3864567.4-6841756.37资产总计50258586.8640196331.05其他应付款变动率0.16%疑点五：其他应付款期初期末金额都超过2000万元，是否存在取得收入挂账问题？其他应付款21228755.4521263602.41其他应收款变动率461.34%疑点六：2011年其他应收款增加近128万元，需进一步了解分析是否存在涉税问题？其他应收款278416.751562863.09运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据2010年2011年预收帐款变动率-91.59%疑点八：企业存在预收款项，且2011年变动较大，是否存在涉税问题？预收账款与主营业务收入比37.13%3.59%预收账款7595870638958运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据2010年2011年增值税实际税负5.78%11.76%疑点九：增值税实际税负率异常增长，是否与预收款项明显下降有关？2011年实耗法增值税税负率大于17%，主营业务利润率小于0，存货核算成本结转是否存在问题？主营业务利润率7.44%-1.41%测算实耗法增值税税负8.29%18.55%应税货物及劳务销售额12519379.3510207843.99销项税额2128294.21735333.51免抵退货物销售额2584556.897879135.97免税货物及劳务销售额00进项税额1652810.49886999.58进项转出590944.66286531.9免抵退出口货物不得抵扣进项税额转出590944.66286531.9免税货物用进项转出00运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据2010年2011年农产品进项抵扣率00三小票进项抵扣分析无异常运费进项抵扣率00海关进项抵扣率00海关进项抵扣11.50%26.75%在建工程本期发生数00在建工程本期无发生额，分析无异常。申报未开票收入275829.064528778.87疑点十：该企业有申报未开票收入情形，且2011年申报未开票收入金额较大，是否与预收款项减少相关？是否影响本期增值税税负？（三）整合涉税疑点，寻找约谈切入点•针对上述疑点，为了有针对性的开展下阶段的税务约谈工作，评估人员整合了相关涉税疑点，并归纳了税务约谈内容，试图从三个切入点着手，解决上述十个疑点。疑点1:成本大幅增长，连续两年经营亏损。疑点2：收入下降幅度小于成本下降幅度，成本收入出现倒挂。疑点4：经营亏损加大，资产盈利能力不断下降却持续经营。疑点9：增值税实际税负率以及测算实耗法增值税税负率异常增长，而主营业务利润率下降明显。切入点：成本结转疑点3：期初期末存货金额较大，周转较慢疑点7：应付账款期初期末金额较大。切入点：存货核算疑点5：其他应付款期初期末余额较大。疑点6：其他应收款由负变正，增长较大。疑点8：期初预收账款较高，期末下降明显。疑点10：申报未开票收入金额较大，增长较快。切入点：收入核算三、初次约谈（一）约谈过程评估人员根据上述涉税疑点，下发了《税务约谈通知书》，并对该企业的财务负责人进行了税务约谈。评估人员首先询问了企业的生产经营情况。企业财务负责人介绍，其主要从事大理石及花岗石大板的生产、加工及销售。原材料为荒料，主要由新加坡关联公司负责海外采购，企业按照客户的要求对荒料进行切割形成毛板，或再经过打磨抛光形成光板。企业的销售方式通常包括四类：一是出口销售，主要是进料加工销售给新加坡关联企业，约占整个销售营业收入的40%；二是受托加工，主要是接受国内企业石材加工订单，赚取加工费；三是自产板材销售，主要销售给国内石材厂；四是少量的板材贸易。切入点一：财务核算及成本结转情况企业财务介绍，2012年4月开始使用ERP财务核算软件，以前都是手工帐。荒料采购按个别计价法入账，生产领料按荒料原值计入生产成本，制造费用、人员工资则按照产量分摊，成本按开出发票数量结转，之前基本按照固定成本（原材料280元/平方米，人工、制造费用55元/平方米）结转。切入点二：存货核算问：公司是否建立盘点制度？具体规定是什么？答：由于人手少，很少盘点，但是今年3月由于上ERP软件刚盘过一次。问:盘点结果如何？账实是否一致？答：盘点只盘了数量，账实应该一致。问：原材料主要向谁采购？答：原材料主要从新加坡关联方进口，由于资金紧张款项很多未付。问：2011年成本大于收入，是何原因？答：近年来，人工成本持续上涨，而产品销售价却一直未增长，致使2011年当年成本大于收入。切入点三：收入确认问：是否存在不需要开具发票业务？如何处理？是否申报？答：当私人购买石材不需要开发票时，企业会在未开票收入中进行申报。问：一般每年不需要开具发票业务金额有多少？答：私人购买不多问：2011年度有450多万元未开票收入是何业务？答：大部分是应在2010年确认的深圳某工程公司的收入3589744万元，该款项已预收但是一直未开票也未申报收入，在2011年度补确认。问：预收款项收入如何确认？答：之前都是在开具发票时确认收入，这个问题在2010年税务稽查中已发现并已按规定补开发票或补确认收入，至2011年底已基本结清。问：其他往来款期末金额较大，是否存在未确认的挂账收入？答：由于企业经营不善，常年亏损，需要流动资金，故向法人代表借16,827,285.45元，新加坡关联企业借款2,056,897.82元，并计入其他应付款中，不存在挂账收入。其他应收款增加是因为与新加坡关联企业的资金往来通过与其他应付款对冲导致。（二）约谈核实评估人员查阅了企业提供的往来款明细账等，与企业所述基本一致。但企业2011年账面人工成本比上年下降近45万元，与其解释成本收入倒挂是由于人工成本上涨所致的理由不符。（三）约谈分析评估人员从企业的描述中得出以下结论：1．底气不足。对于存货盘点只盘数量，且企业回答账实是否相符时用了“应该”，底气不足，很可能存在账实不符现象。2．表述自相矛盾。对于预收账款长期挂账问题，通过稽查已基本纠正，但企业回答“私人购买石材才不需要发票”与“2010年补确认的深圳某工程公司的收入”相互矛盾，可以推测可能存在非私人但不需发票且由于无预收款而挂账其他应付款的情况。同时，其他应付款余额中，有法人代表借款16,827,285.45元，该余额中极可能有隐匿的收入。•3．露出蛛丝马迹。如企业所说，按55元/平的固定成本核算制造费用，历年来均未对该固定成本作调整，则意味着该企业成本核算可能存在较大的差异。•但同以往的评估经验如出一辙，企业对于评估人员提出的问题往往避重就轻，寻找各种借口推脱，除部分往来款疑点外，关键性的收入及成本问题并未解决，而评估人员也感到手头缺乏强有力的数据证据让企业心服口服，为避免评估工作的被动，评估人员在接下来的工作中尝试运用石材加工行业模型，锁定涉税疑点的问题值，使评估工作占据主动地位。荒料毛板切割规格板切割打磨切割从其投入来看，原材料较为单一，主要是以立方米或吨计量的各品种荒料或大板，统计计算较为简便。从其产出来看，产成品主要是以平方米计量的20mm、25mm等不同厚度的各品种板材、规格板（或异形板）。•在整个石材加工过程中，荒料等原材料投入成本占总成本的比重较高，是影响石材加工企业毛利的因素之一。同时，由于石材品质、密度、加工工艺等因素，加工过程会出现一定程度的损耗。•因此，评估人员通过研究原材料数量及价格、产品数量及价格、损耗等影响因素与毛利之间的相互关系建立了石材加工行业的评估模型，并在本次评估中将该模型运用于被评估企业。（二）评估模型序号模型（指标）名称指标参考值异常描述应用要点1原材料采购价格区间进口天然石荒料：3000-6000（元/立方米）原材料采购价格区间过高，关联采购可能存在关联定价问题具体分析应考虑荒料品种、采购方式及渠道对价格的影响2原材料成本区间20%损耗：75-150（元/平方米）人工、制造费用过高，可能存在虚列成本费用问题具体分析应考虑折旧费用、生产人员工资水平、加工工序的影响35%损耗：92-184（元/平方米）3人工、制造费用区间50-100（元/平方米）人工、制造费用过高，可能存在虚列成本费用问题具体分析应考虑折旧费用、生产人员工资水平、加工工序的影响（二）评估模型序号模型（指标）名称指标参考值异常描述应用要点4单位成本区间20%损耗：125-250（元/平方米）单位成本过高，可能虚列成本或成本核算存在问题具体分析应参考荒料价格及原材料损耗率区间以及人工、制造费用区间指标35%损耗：142-284（元/平方米）5产品销售价格区间毛板：100-300（元/平方米）产品销售价格过低，可能多计销售数量，少计销售收入；关联销售可能存在关联定价问题具体分析应考虑材种、规格、销售方式、销售渠道、运费影响