第3章企业消费税纳税筹划及案例

第3章企业消费税纳税筹划及案例分析徐泓中国人民大学学习目标了解消费税特点与其纳税筹划的关系；了解消费税税纳税筹划的动因掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。第1节消费税纳税筹划概述一、消费税（一）消费税的基本内容消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。1、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位『正确答案』ABC2、消费税的征税范围（1）生产应税消费品（主要环节）生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（2）委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品；企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税；委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴纳消费税。（3）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征）（4）零售应税消费品只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：（5）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：消费税的纳税环节总结课堂练习【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。『正确答案』应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）课堂练习【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车『正确答案』AB『答案解析』白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。增值税与消费税的区别1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。增值税与消费税的联系1、两者都对货物征收；2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。3、消费税的税目消费税税目、税率表（1）烟包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。①卷烟回购问题按照国税函【2001】955号文件规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外地销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税，不符合下列条件的，则征收消费税:A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号号外，还需同时提供税务机关已公示的消费税计税价格，联营企业必须按照已公示的调拔价格申报缴税。B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。②卷烟批发问题课堂练习【例题·多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。A.联营企业按公示调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格『正确答案』ABCD（2）酒及酒精酒包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。（其他酒：是指除白洒、黄酒、啤酒以外的酒精度数在1度以上的各种酒类饮品。）课堂练习【例题·计算题】某市一娱乐公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。『正确答案』该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000＝4.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30（万元）（3）化妆品本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修鉓类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。（4）贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、裴翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（5）鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（6）成品油成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目（7）汽车轮胎包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。（8）小汽车征收范围：包括小轿车、中轻型商用客车①含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；②含驾驶员座位在内的座位数在10-23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。不包括：①电动汽车不属于本税目征收范围；②车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车；③沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。（9）摩托车包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（10）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（11）高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（12）游艇包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各种机动艇。（13）木制一次性筷子（14）实木地板课堂练习【考题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车『正确答案』D『答案解析』电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。课堂练习【例题·多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）。A.红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.农用拖拉机专用轮胎『正确答案』ACD课堂练习【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A、钻石的进口B、化妆品的购买消费C、卷烟的批发D、金银首鉓的零售【答案】CD钻石进口环节不缴纳消费税，所以不能选A；化妆品的生产商在出厂销售时缴纳消费税，购买环节不纳税，所以不能选B；2009年5月1日后，卷烟批发环节加征一道从价税；金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节缴纳消费税，所以CD正确。课堂练习【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（）。A、进口卷烟B、进口服装C、零售化妆品D、零售白酒【答案】A服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税征税范围，但不是在零售环节缴纳。课堂练习【多选题】依据消费税的在关规定，下列消费品中属于化妆品税目征税范围的有（）。A、香水、香水精B、高档护肤类化妆品C、指甲油、蓝眼油D、演员化妆用的上妆油、卸装油【答案】ABC演员化妆用的上妆油、卸装没不属于化妆品税目的征收范围。3、消费税的税率消费税税目、税率表两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。4、计税依据（1）销售额的确定①销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）图示课堂练习【例题】某企业全年生产两轮摩托车20万辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车19万辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。（消费税税率10%）以下计算消费税的结果，哪个是正确的：（1）874000X10%=8740万元（2）8740X10%+468/(1+17%)X10%=8740+40=8780万元答案（2）正确②包装物A、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；B、包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。C、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税；D、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论