纳税评估案例---湖南CC精密有限公司评估案例

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——湖南CC精密有限公司评估案例明察秋毫找疑点产能分析寻突破2目录1234内容提要案例介绍管理建议案例点评3目录1234案例介绍管理建议案例点评内容提要4内容提要评估对象基本情况合资经营企业(港资),成立于2003年10月,于2006年底正式投产,注册地址在长沙高新技术产业开发区内,注册资本为2500万美元,由大陶精密科技(香港)股份有限公司、成城集团股份有限公司、深圳中技实业(集团)有限公司共同投资组建,从业人数130人。国标行业为电气机械及器材制造业,主要从事光源器件陶瓷插芯及相关产品的加工、研发、生产及销售。产品的原材料主要是二氧化锆。该公司是全省最大的陶瓷插芯生产基地。2008年6月被认定为增值税一般纳税人。2010年实现销售收入2631万元,入库增值税15.84万元,增值税税负率为0.64%,所得税零入库。湖南CC精密科技有限公司5内容提要评估工作简介及评估主要成效我局以税负分析为中心、依托税收分析预警系统,对疑点指标展开分析评估。通过对该公司2010年全年的纳税申报情况进行纳税评估,共计自查补报增值税19.09万元;调增应纳税所得额3540万元,全部用于弥补以前年度亏损。2011年11月底2011年12月2日——12月21日2011年12月22日成立评估团队确定评估对象制定评估计划研究评估方法抓紧案头分析锁定评估疑点实施约谈举证开展实地调查督促企业自查审核自查资料公布处理决定确定评估成果整理评估材料准备阶段实施阶段收尾阶段历时20余天……6目录1234案例介绍管理建议案例点评内容提要7案例介绍STEP1分析选案8案例介绍1.1选案背景众里寻户千百度……9案例介绍1.1选案背景纳税人名称指标名称2010年税负率全省行业平均税负率全省行业税负预警值湖南CC精密科技有限公司增值税行业税负率0.64%4.23%2.54%增值税行业税负分户预警0.64%4.23%0.00%1.00%2.00%3.00%4.00%5.00%2010年税负率全省行业平均税负率2.54%10案例介绍1.1选案背景相关产品需求旺盛VS引起了评估人员的重点关注11案例介绍1.2对象筛选销售收入变动率与应纳税额变动率对比指标名称2010年2009年变动率产品销售收入2631154969.81%应纳税额15.8415.92-0.49%单位:万元15.9215.841515.115.215.315.415.515.615.715.815.9162009年2010年单位:万元应纳税额154926310500100015002000250030002009年2010年产品销售收入单位:万元69.81%-0.49%该公司税负率远低于同行业水平,2010年销售收入大幅增长而应纳税额反而减少,且连续多次负申报,指标极为异常,于是确定该户为重点评估对象。确确定定评评估估12案例介绍1.3分析基础评估人员通过CTAIS“一户式”资料查询、税收预警分析系统的指标预警、上网查询,以及从税源管理单位全方位获取了该企业的基本信息,并对该公司纳税申报资料、财务报表、收集的各类数据资料展开了审核分析。经查,2010年,该公司共:(单位:万元)申报销售收入2631销项税额447进项税额430缴纳增值税15.84账面亏损2758指标对比法分析方法1配比分析法趋势分析法设备生产能力法23413案例介绍1.4指标分析与疑点列举配比分析法趋势分析法设备生产能力法指标对比法指标名称期初数期末数变动值变动率存货24651714-751-30.46%预付账款1634516147-198-1.22%其他应付款1788524311642635.93%单位:万元通过对该公司财务报表部分科目进行变动趋势分析,发现:该企业预付账款金额大,有16147万元;存货、其他应付款的金额、变动率均较大,指标异常怀疑其有发出产品没有及时或全部确认收入的可能疑疑点点14趋势分析法设备生产能力法指标对比法案例介绍1.4指标分析与疑点列举指标名称2009年2010年变动率配比值主营业务收入1549263169.81%0.60主营业务成本20994552116.91%单位:万元可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析指标名称2009年2010年变动率配比值主营业务收入1549263169.81%-0.28主营业务利润-549-1921-249.79%单位:万元主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析<1<1指标异常指标异常疑疑点点配比分析法15设备生产能力法指标对比法配比分析法案例介绍1.4指标分析与疑点列举极有可能存在少计收入、多转成本的问题020000004000000600000080000001000000012000000140000001600000018000000123456789101112销售收入销售成本平均销售毛利率-700.00-600.00-500.00-400.00-300.00-200.00-100.000.00100.00123456789101112对评估期各月的销售收入、成本及销售毛利率变化趋势进行分析(见下图1、2):2010年多个月份的销售毛利率均为负数,不符合生产经营常规,尤其是12月达到-594.53%,全年平均销售毛利率为-73.02%,情况异常。疑疑点点1349万元-594.53%趋势分析法16指标对比法配比分析法趋势分析法案例介绍1.4指标分析与疑点列举注:生产时间=评估期实际生产天数×每天分钟数=300×1440=432000分钟极有可能存在隐瞒销售收入的问题该公司固定资产系一次投入,投资额非常大,但企业都希望保持高产出率生产以谋求最大经济效益,基于这个假设,评估人员认为:对其设计生产能力与申报情况推算的生产能力进行对比分析,可以推断出实际与申报的产销量差异。评估人员到生产车间了解了生产设备的产出率,并取得了设备的产品说明书。选择了该公司素材车间生产流程的第一道工序所使用的注射成型机进行测算,该设备为每天24小时不间断生产,除去法定节假日,全年按300天计算。设备名称设备数量产出率(粒/分钟)生产时间(分钟)测算产量(粒)账面产量(粒)产量差异(粒)注射成型机414.545432000251337601338996411743796疑疑点点设备生产能力法17案例介绍1.5案头分析初步结论通过对前面几种分析方法的综合对比评估人员认为:企业的生产设备精密,产品产出稳定,其设备的产出能力能比较真实直观地反映企业的产量疑点,还可以遏制账外经营造成的申报少产,弥补企业货物流、资金流不易监控的管理弱点。因此评估人员决定采用生产能力法作为评估的主要方法。带着用该方法推算出的产量差异,评估进入了约谈举证的环节……序号疑点描述原因推测疑点一存货、其他应付款金额、变动率均较大利用往来帐户隐瞒产销量,少申报销售收入可能存在发出产品不做、少做收入可能多结转销售成本疑点二主营业务收入变动率与主营业务成本变动率、主营业务利润变动率配比分析,指标异常疑点三毛利率低均为负数疑点四设计生产能力与申报情况推算的生产能力相差甚远经过上述案头分析,该公司税负率极低的疑点无法消除,并引出了新的疑点,原因推测如下:18案例介绍STEP2约谈举证19案例介绍约谈举证评估人员向该公司发出了《税务约谈通知书》,指出涉税异常问题,要求其对评估发现的疑点做出合理解释。约谈地点:公司会议室约谈对象:仓库主管&公司财务负责人20案例介绍约谈举证预付账款、其他应付款数额较大,是否利用往来帐户隐瞒产销量,少申报销售收入?公司解释主要是建设厂房的工程预付款和应付款,还有以前的借款。共有7、8个厂房,厂房建设采用包工包料的方式,均有建筑合同,每个厂房的造价有1000多万元。这些厂房除一个自用外,其余的全部租出。疑问解释验证评估人员认为解释有一定合理性,又查看了企业提供的账簿及建筑合同,该疑点基本消除。21案例介绍约谈举证主营业务收入变动率与主营业务成本变动率、主营业务利润变动率配比异常,是否存在发出产品不做、少做收入的问题?公司解释为生产设备全部为从瑞士及日本进口的高精设备,投资成本很大,固定资产采用直线法计提折旧,由于折旧的摊销,导致生产成本过大。疑问解释验证评估人员认为虽然折旧数额大,但该公司采用直线法计提折旧,每年的折旧额应该变化不大,产品也不可能以低于成本价销售,该疑点无法消除。22案例介绍约谈举证2010年销售毛利率为负数,且月份间销售毛利率波动极大,是否存在可能多结转销售成本的问题?公司解释由于生产设备价值高,折旧年限按10年计算,每月计提折旧有近100万元,间接生产成本过大,而销售不稳定,导致毛利率过低。疑问解释验证评估人员认为公司采用直线法计提折旧,每年的折旧额应该变化不大,即使销售不稳定,也不可能以低于成本价销售,该疑点无法消除。23案例介绍约谈举证测算的产量远大于账载产量,是否存在隐瞒收入的问题?公司解释主要是管理上比较混乱,财务核算不健全另外,在大类产品里面还细分为很多品种,可能是品种之间没有划分清楚疑问解释验证评估人员不能从企业的解释中得知产量存在差异的具体原因,该疑点无法消除。24案例介绍约谈举证结论序号疑点描述疑点消除情况疑点一存货、其他应付款金额、变动率均较大疑点二主营业务收入变动率与主营业务成本变动率、主营业务利润变动率配比分析,指标异常疑点三毛利率低均为负数,情况异常疑点四设计生产能力与申报情况推算的生产能力相差甚远通过约谈,虽然排除了一部分疑点,但是与案头分析的结果仍存在较大差距,疑点不足以完全消除。因此,评估人员决定继续深入企业进行实地调查……25案例介绍STEP3实地核查26案例介绍实地调查:调查计划调查计划调查重点:落实产量差异核实企业是否多结转生产成本前期的评估分析都是基于较客观的数据基础,因此,企业的产能与账载产量的差异显得尤为可疑,为获取一手证据,评估人员制定了详细的实地调查计划……1、了解企业生产工艺及流程2、公司产品品种及产销量情况3、调查取证4、调查结论27案例介绍实地调查:了解企业生产工艺及流程陶瓷插芯是光纤连接器的核心部件,它是一种由纳米氧化锆(ZrO2)材料经一系列配方、加工而成的高精度特种陶瓷元件,其孔径、真圆度误差为0.5靘。其制造过程运用了许多先进的工艺技术。该公司产品种类少,生产工艺极其精密,技术要求很高,属于技术密集型企业。产品介绍28案例介绍实地调查:了解企业生产工艺及流程其生产车间分为素材(毛坯)生产车间和插芯生产车间,先由素材车间生产出毛坯后,再在插芯车间进行精加工成最终产品。其生产流程如下:OMG,真复杂……氧化锆成型脱脂烧结精无心外径长度加工内孔加工球面加工毛坯入库素材车间插芯车间精无心尾端刷角外径加工桶研磨最终清洗最终品检成品入库3道工序10道工序29案例介绍实地调查:评估期内企业的产品品种及产量从账面信息看,评估期内,该公司产品品种及产销量情况如下:产品名称入库数量(粒)销售数量(粒)销售单价(元)陶瓷插芯S/M505240035514001.54M/M361619814335001.28连接头SC203468040325002.18FC277668626140003.89合计1338996411631400/30案例介绍实地调查然而,再完美的谎言也会有破绽……31案例介绍现场取证:取得隐瞒产品数量证据(1/2)账载产量不可信带着产品出入库明细账,来到该公司财务部,经核对,财务产成品账与仓库账完全一致。又翻阅2010年12月份的会计凭证,查看成品入库时的成本结转情况,发现记账凭证后所附的入库单上的入库数量远大于当月账面入库数量,找到了该公司少计产量的有力证据!记账凭证中找到企业少计产量的有力证据评估人员来到该公司的仓库,从仓库主管的电脑中发现了材料及产品出入库明细账通过仔细查看,发现其中原材料二氧化锆的生产领用数量为1.02吨,与其账载产量推算所需二氧化锆数量相差甚远因此,评估人员认定了账面记载的数据不可信,必须通过其他途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