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企业上市财务操作实务东诚财务商学院五、6六、四、三、二、一、前言影响财务合规的根源财务规范全程指引审计需关注的问题公司财务规范的内容两套账问题及解决思路目录我们企业的财务部门在做什么？报税?编报表?做帐?发工资?报销?…?前言——上市前老板应知道的财务概念大财务Or小财务前言——上市前老板应知道的财务概念大财务：通过财务数据发现企业经营中问题，并提出问题，帮助企业改善问题，提高企业管理。协助企业建立数字化、标准化、系统化、流程化的四化管理体系。小财务：用最简单的话来说就是记账的。财务部门还能为企业做什么？财务经营分析现金流管理成本管控财务风险控制投资者关系管理预算管理税务筹划前言——上市前老板应知道的财务概念一条主线资金管理是企业生命线，钱到哪里财务管理就到哪里。三个层次信息层、管理层、战略层六大系统核算系统、分析系统；风险控制系统、预算系统；战略管理系统、财务组织结构系统信息层核算系统分析系统管理层风险控制系统预算系统战略层企业战略管理系统财务组织结构系统资金管理前言——上市前老板应知道的财务概念总结：生产创造价值销售实现价值财务放大价值或风险前言——上市前老板应知道的财务概念一、前言上市财务规范的必要性及重要性？管理的需求、经营的需求、上市的需求规范什么？基本账务、内部控制、税务规范、治理结构、体系规范怎么规范？下定决心、从规范经营入手、自主规范并依靠专业机构什么时候规范及时行动1经营活动形成的财务不合规1.出于避税考虑2.家族企业管理的不规范3.企业自身不规范，导至流程制度无法落地实施4.融资的需求最耗时、最费力！二、影响财务合规的根源主要责任在老板或是管理者！102不按会计准则处理形成的不合规1.会计政策、会计估计方法不正确或随意变更2.销售收入确认原则不规范3.资产减值准备计提不规范4.随意计提和摊销费用5.投资收益确认不规范6.忽视关联交易的处理问题7.会计核算处理随意二、影响财务合规的根源技术型、相对好调整！主要责任在财务总监！1.上市财务合规不只是“会计核算”上的记账合规。这只是技术层面上按“会计准则”的要求核算企业信息2.重要的还有“公司合规—以达到上市要求”会计核算和反映财务问题本质除此以外的努力都是舍本逐末1.解决财务与会计问题的关键2.改善公司的盈利能力3.提高公司的核心竞争力二、上市的合规真正含义三、上市财务规范的重要内容1、货币资金问题点1、公司外部账面体现银行账户和内部账面体现银行账户数量不符。内账多开具的银行账户为企业处理账外收入支出及无正规票据业务的银行账户。2、资金管理混乱，流程制度缺失。3、出纳岗位流动较大、无轮岗制度、一人多岗。4、资金利用效率低下，或是投资风险较大。建议：1、向银行索取企业开户情况表（贷款卡记录），核对银行账户开立情况，并由会计牵头与出纳员对公司近年开具的所有银行账户进行逐项核对，调整账务处理错误及账务处理不及时的业务，确保银行存款做到账表、账实、账目与银行对账单相符。2、制订相应管理制度，资金管理做到日清月结。3、完善人员管理制度。4、合理利用资金。2、其他应收账款问题点：1.外部账面和内部账面其他应收款不符。2.抽逃资金挂账。3.账外收入挂账。4.银行贷款走账。5.民间借款利息挂账。6.其他。建议：1.一般要求公司财务人员以公司外部账目为基础进行调整，还原公司真实的其他应收款。2.对于个人借款部分，需要在正式审计之前全部处理完毕。3.对于民间借贷资金利息部分，索取正规发票，进行销账处理。4.对于财政补贴收入符合规定的部分结转至营业外收入。5.企业银行贷款倒账部分，由财务人员与各往来单位逐笔核算，调整还原至真实的往来余额。3、应收帐款问题点：1.贴现换钱应运而生2.以物易物相互抵账，成本上升效益下滑3.现款回收率低，贴现成本高4.应收账款不断增加，易造成企业资产负债率过高原因1.企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识2.企业内部控制不严3.企业内部激励机制不健全建议：1.制定合理的信用政策•确定正确的信用政策•采用正确的信用条件•建立恰当的信用额度•制定可行的收账政策2.加强应收账款的内部控制•做好客户的资信调查•制定合理的赊销方针和结算方式•建立赊销审批制度•加强财务监督治理3.建立和完善应收账款工作责任制度4、其他应付账款问题点：1.有无其他应付款长期挂账现象。（1）隐匿收入。（2）收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，少计当期实现利润。2.有无虚列其他应付款的行为。有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”。3.老板投入资金长期挂账,未转入实收资本或资本公积。4.银行走账导至，账面数据不能清理。建议:1、清理往来账务，核实收入真实性，还原业务。2、梳理流程，降低管理风险。3、及进改善减少税务风险。5、存货问题1.一般包括公司无存货定期盘点制度，实物管理与账面是否吻合，是否存在不确定性；2.公司财务核算未制定存货减值的计提方面的规定，部分已存在减值的情况但未计提跌价准备；3.存在体外循环的存货。建议:1、建立盘点制度，定期对公司的存货进行全面的盘点清查，已经盘点情况调整账目存货，切实做到账实相符。2、根据企业实际情况遵循会计准则，计提相应的存货价准备。3、差异不大，以实际盘点数据进行账务调整。差异数较大，分期摊入成本中，摊入时间根据差异大小确定。6、固定资产问题：1.公司无固定资产定期盘点制度，实物管理与账面不吻合，存在盘亏资产未处理的情况；2.公司财务核算未制定固定资产减值的计提方面的规定，部分存在已存在减值的情况但未计提减值准备；3.存在白条购入体外循环的固定资产；4.对固定资产未建立固定资产台账或固定资产卡片账，导致资产实物无法与财务账面对应。建议1、建立盘点制度，定期对公司的固定资产进行全面的盘点清查，已经盘点情况调整固定资产账目，切实做到账实相符。差异部分划分责任后进行账务处理。2、根据企业实际情况遵循会计准则，计提相应的固定资产跌价准备。3、要求对资产进行评估入账，并补开发票。4、建立完善的资产管理卡片管理制度，按季进行盘点，做到账实相符。7、待处理财产损益对形成的原因及形成的时间无法落实清楚的，建议将该部分待处理财产损益结转至营业外支出处理。8、短期借款短期借款内外账不符。1.企业外部账面短期借款余额中不包含企业民间借贷的款项。建议要求企业到银行打印企业贷款卡记录，按照企业贷款卡的实际情况，以外部账面数为基础，将企业的短期借款调整为实际的短期借款；2.将企业民间借贷的款项，已经实际调整纳入账内核算。9、收入确认问题：1.入账金额不真实，虚构或少计收入•一是白条出库，做销售入账。•二是虚构客户，进行虚假交易。•三是隐匿收入。2.确认时间不准确，提前或推迟确认收入•将一些不确定性的收入确定为收入；•完工百分比法的不适当运用；•收入和费用不配比；•提前开具发票，以美化业绩。3.变更销售收入确认方式4.混淆收入性质建议1.对于已实现未开票的账外收入，纳入账内核算同时补交相关税金。2.要求企业严格按照企业会计准则中收入确认原则的规定进行收入确认，对于未会计准则入账的业务进行账务调整。10、会计政策适用问题拟挂牌企业在适用会计政策方面常见问题主要体现在：一方面是错误和不当适用，另一方面是适用会计政策没有保持一贯性。对于第一类问题务必纠正和调整，第二类问题则要注重选择和坚持。11、会计基础重视问题运行规范，是企业挂牌新三板的一项基本要求，当然也包括财务规范。拟挂牌企业，特别是民营企业，在会计基础方面存在两个方面的问题，一方面是有“规”不依；另一方面是“内外”不一。这不仅让企业的运行质量和外在形象大打折扣，还势必影响好企业挂牌，当然更会影响企业今后。东诚财务商学院建议严格执行相关会计准则，充分认识到规范不是成本，而是收益，养成将所有经济业务事项纳入统一的一套报账体系内的意识和习惯。12、内部控制提升问题企业内部控制是尽职调查和内核时关注的重点，也是上市主管备案审查的机构评价的核心。1.从内部控制的范围来看，包括融资控制、投资控制、费用控制、盈利控制、资金控制、分配控制、风险控制等；2.从内部控制的途径来看，包括公司治理机制、职责授权控制、预算控制制度、业务程序。13、企业盈利规划问题虽然新三板挂牌条件中并无明确的财务指标要求，对企业是否盈利也无硬性规定，但对于企业进入资本市场的客观需要来说，企业盈利的持续性、合理性和成长性都显得至关重要。因此，要对企业盈利提前规划，并从政策适用、市场配套、费用分配、成本核算各方面提供系统保障。14、资本负债结构问题以最为典型的资产负债率为例，过高将被视为企业偿债能力低、抗风险能力弱，很难满足挂牌条件，但过低也不一定能顺利通过挂牌审核，因为审批部门可能会认为企业融资需求不大，挂牌的必要性不足。因此，适度负债有利于约束代理人道德风险和减少代理成本，债权人可对当前企业所有者保持适度控制权，也更有利于企业挂牌或IPO融资。15、税收方案筹划问题税收问题是困扰拟挂牌企业的一个大问题。对于大多数中小企业来说，多采取采用内外账方式，利润并未完全显现，挂牌前则需要面对税务处罚和调账的影响。主要涉及的有土地增值税、固定资产购置税、营业收入增值税、企业所得税、股东个人所得税等项目。16、关联交易处理问题关联交易的正面影响反映在可提高企业竞争力和降低交易成本，负面影响在于内幕交易、利润转移、税负回避、市场垄断等。因此，无论是IPO还是新三板挂牌，对于关联交易的审查都非常严格。从理想状况讲，有条件的企业最好能够完全避免关联交易的发生或尽量减少发生，但是，绝对的避免关联交易背后可能是经营受阻、成本增加、竞争力下降。因此，要辩证地看待关联交易，特别要处理好三个方面的问题。17、员工激励衔接问题员工激励，既是一个人力资源方面的管理问题，也是劳动关系方面的法律问题，更是一个财务问题，主要体现在：股从哪里来？股价如何定？钱从哪里来？股往何处去？业绩如何考评？行权价可否调整？会计如何入账？税收怎么征收？四、审计需关注的问题（一）公司治理机制健全，合法合规经营（二）股权出资股权明晰，股票发行和转让行为合法合规（三）业务明确，具有持续营利能力（四）主要资产状况（五）同业竞争和关联交易（六）内部研发费用的确认和计量（七）新商业模式下的收入确认（八）税务问题（一）公司治理机制健全，合法规范经营1.公司是否已建立股东大会、董事会、监事会和高级管理层（以下简称“三会一层”）组成的公司治理架构，并按照《公司法》、《非上市公众公司监督管理办法》及《非上市公众公司监管指引第3号—章程必备条款》等规定建立公司治理制度。2.公司“三会一层”是否按照公司治理制度进行规范运作。在报告期内的有限公司阶段应遵守《公司法》的相关规定。3.公司的是否存在重大违法违规行为。公司最近24个月内因违犯国家法律、行政法规、规章的行为，受到刑事处罚或适用重大违法违规情形的行政处罚。4.控股股东、实际控制人是否合法合规。最近24个月内不存在涉及以下情形的重大违法违规行为：1）控股股东、实际控制人受刑事处罚；（2）受到与公司规范经营相关的行政处罚，且情节严重；情节严重的界定参照前述规定；（3）涉嫌犯罪被司法机关立案侦查，尚未有明确结论意见。5.现任董事、监事和高级管理人员是否具备和遵守《公司法》规定的任职资格和义务，不应存在最近24个月内受到中国证监会行政处罚或者被采取证券市场禁入措施的情形。6.公司报告期内是否存在股东包括控股股东、实际控制人及其关联方占用公司资金、资产或其他资源的情形。如有，应在申请挂牌前予以归还或规范。7.公司是否设有独立财务部门进行独立的财务会计核算，相关会计政策是否能如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。8.新三板公司的内部控制制度是否健全且被有效执行。（1）关注内部控制制度的具体标准设定是否健全。尤其在责任控制、业务处理程序、内部牵制、会计控制、内部审计等方面是否制定了合理、可行的规章制度；确保：①业务记录与会计记录有勾稽关系，定期核对和监督制度健全；②业务记录系统完整；③业务授权和执行分工明确。（2）审查内控制度的执行情况，检查内控制度是否在实际工