第五章物流成本预算与控制

第五章物流成本预算与控制学习目标通过本章的学习，了解物流成本预算与控制的基本原理与方法；掌握物流成本弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法，掌握物流目标成本、标准成本、责任成本等控制方法。关键词弹性预算、零基预算、滚动预算、成本控制、目标成本Flexiblebudget、Zerobasedbudgeting、Rollingbudget、Costcontrol、Targetcost物流系统要求的初始投资相对较大，固定成本高，这决定了物流管理需要强化对物流成本的预算与控制，把企业的物流活动规范在可预测、可控制的基础上，实现以最低的成本提供优质的物流服务。典型案例民航企业推行低成本预算管理我国大多数民航企业为走低成本之路，从2001年正式实施了低成本预算管理。此举，有效地推动了公司管理创新，强化成本的“刚性”约束，控制住了成本费用，取得了初步成效。在推行低成本预算管理中，航空企业着重抓了以下工作：⑴灌输预算控制的观念，养成预算意识组织生产部门员工与财务部门员工进行座谈，使员工明白安全生产是经济效益的前提。财务部门也在全公司范围内广泛宣传，并陆续制定和发布了一系列有关预算管理的规章制度，使各项工作有章可循，有规可依，破除了“成本、预算是财务部门或公司领导的事，与我无关”的思想，树立全员参与预算的意识，强化预算管理需要整体协调配合的观念。⑵领导高度重视并健全预算管理机构总经理亲自挂帅成立预算管理委员会，把预算的编制和执行与责任单位的业绩考核挂起钩来，作为年终评比、晋升与任免的重要依据。同时，为搞好预算管理机构的建设，航空公司根据责权利一致的原则设计预算管理组织结构,构建以预算管理委员会为主导的四级预算管理体制，包括预算管理委员会、预算综合管理部门（计财部）、预算归口管理部门及预算责任部门。⑶权责利下放，实行预算归口管理在计财部和责任部门之间设立了一个中间环节部门——归口管理部门，建立“归口管理”预算制度。航空公司根据专业管理职能划分5个归口管理部门，包括总务部、办公室、运行控制中心、人力资源部及信息中心。各预算归口管理部门，负责对该部门进行归口管理职能项目预算的编制、控制及跟踪考核管理。如：总务部归口管理水电、办公、地运费及资产购置等，运行控制中心归口管理航油消耗及航务费用等，由计财部对归口部门实行总量控制，归口部门根据预算定额指标分部门分项目对各责任部门进行归口控制，各责任部门制定具体的预算使用和实施措施。⑷细化预算编制和审核航空公司全面预算的编制按照“上下结合、分级编制、归口管理、逐级汇总”的程序进行预算编制。由公司预算委员会确定总体经营目标和预算编制原则，各预算责任单位根据实际需要编制预算计划书。预算编制从基本项目开始，并根据隶属关系逐级审核、汇总，项目预算由部门审核，部门预算由归口部门审核，归口预算由计财部审核，最后将预算计划上报公司预算委员会。在预算编制中，航空公司突破了传统的预算到科目的简单模式，把成本预算细化到每架飞机或每条航线下的每一项支出，把费用预算细化到了费用下的每一个项目，并且对每一项支出都进行了部门（部门预算分册）和费用项目（收入费用预算分册）的双重控制。预算审核主要是确定哪些是必须做的，哪些是不能做的，哪些是可做可不做的；哪些钱该花，该花多少，而哪些钱不能花。审核的方法主要是验证预算计划的真实性，计财部在与各归口管理部门、各责任部门进行充分沟通的基础上，根据资源和项目的轻重缓急进行排队和取舍。在预算的编制和审核过程中，通过自下而上、自上而下的多个来回，反复进行修订、完善，使预算尽量接近公司的真实情况。公司上下充分交流信息，统一认识，使各级责任人熟悉了生产业务和预算管理，明确了责任和目标。⑸强化预算执行反馈制度，严格考核制度航空公司预算委员会每月召开预算执行分析会议，全面、系统分析财务部门提交的月预算执行报告，对存在的问题及出现偏差较大的重大项目，责成有关预算责任部门查找原因，提出改进经营管理的措施和建议。为了将预算控制的各项刚性指标具体落到实处，航空公司制定了完善的考核制度，例如对生产成本预算管理，采用“吨公里成本费用”指标进行考核；对办公费、会议费、业务招待费、差旅费等部门费用项目，以预算执行比例为标准进行考核。建立严格的奖惩制度，把预算控制成果与各单位效益及员工收入挂钩，这是保证低成本预算管理顺利实施的基本条件。⑹推进财务管理信息化进程实行财务集中管理和预算实时控制，必须有功能强大的计算机网络系统支持。为此，航空公司投入500多万元资金用于财务管理信息系统建设。系统由用友NC财务系统和财务管理综合分析系统两部分组成，通过用友NC系统预算管理模块，将公司财务预算编制、预算审批、预算调整、预算控制、预算分析的全过程程序化，从而保证预算的申报、审批、执行、控制都通过网络系统实现。资料来源：贺生.ACSOFT帮助民航企业推进预算管理.(整理)结合上述案例，讨论物流企业如何做好预算管理工作。5.1物流成本预算企业所拥有的物流资源，如物流人员、物流设备和工具、物流资金等都是限，对于企业的物流部门来说，其所追求的目标就是如何使有限的物流资源实现尽可能大的物流效果。物流成本预算作为物流系统成本计划的数量反映，是控制物流活动的重要依据和考核物流部门的绩效标准。因此，企业在进行物流活动时就必须做好物流预算工作。5.1.1物流成本预算概述5.1.1.1物流成本预算的作用所谓物流预算就是所有以货币形式及其他数量形式反映的有关企业未来一定期间内全部物流活动的行动计划与相应措施的数量说明。物流成本预算包括预算编制和预算控制两项职能。作为计划本身与计划实施、控制的中间环节，物流成本预算具有以下重要作用。⑴建立成本目标，使计划目标进一步明确化、具体化物流成本预算是物流成本计划的定量反映，明确建立和显示物流系统所要实现的近期成本目标。通过总的物流成本预算，加强了计划目标的可比性，在计划执行过程中作为依据即时明确地提供偏差信息，以便管理层采取有效措施，扩大收益或减少损失。同时，物流成本预算使计划目标明确化，便于个人与组织理解和把握，帮助其了解自身在企业整体工作中的地位和作用，从而强化了计划目标的指导性和激励性。⑵物流成本预算可以协调企业的物流活动企业物流的总体经营目标，如成本降低，必须层层分解为物流各部门、人员和经营环节上的具体目标才能够得到落实。而最重要的是各部门、个人和经营环节的具体目标在方向上必须与总体经营目标保持一致，总体经营目标才有可能最终实现。通过编制物流成本预算可以把各组织层次、部门、个人和环节的目标有机地结合起来，明确它们之间的数量关系，有助于各个部门和经营环节通过正式渠道加强内部沟通并互相协调，从整个物流系统的角度紧密配合，取得最大的经济效益。⑶物流成本预算是控制日常物流活动的标准在日常物流活动中，各项物流活动进展如何，是否符合预定进程，能否实现计划目标，都需要根据一定的标准进行分析和判断，以便及时采取措施。有了物流成本预算，有关部门和单位就可以以预算为依据，通过计量、对比，及时提供实际执行结果与预算标准之间的差异数额，分析其原因，采取有效的措施，保证预算任务和目标的顺利实现。⑷物流成本预算是评价物流工作业绩的依据物流成本预算在确立组织内部各部门、环节、个人行动目标的同时，也进一步明确了他们所承担的经济责任，使之能够被客观评价并具有可考核性，即通过实际数与预算数的比较分析，可以检查评价各部门、个人和环节的经济责任和计划任务的完成情况。总之，通过物流成本预算可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；通过物流成本预算可以为评估物流成本控制绩效提供标准，发现差异，使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。5.1.1.2物流成本预算的编制内容物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本的核算，以便有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。因此，物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。物流成本可按各种不同的划分标准进行分类核算。与此相适应，物流成本预算也可以按照各种不同的标准进行编制。例如，按照某种物流功能（包装、运输、储存等）编制；按照每个物流部门（如仓库、运输队、装配车间等部门）进行编制；按照每个服务客户编制；按照每个产品编制；按照物流流程（供应、生产、销售、退货等）进行编制；按照每个物流成本项目（材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧专等）进行编制；按照某一物流设备和工具进行编制等。在每一种形式的物流成本预算中，还可以按照更细的项目对预算进行进一步细化。图5.1反映了物流成本预算的细化编制内容。5.1.1.3物流成本预算的编制方法一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编制方法。⑴按物流流程进行物流成本预算这是指按照物流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种预算规划出计划期内各物流领域中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。以制造企业为例，它可以包括供应物流成本预算、生产物流成本预算、销售物流成本预算、退货物流成本预算和废弃物流成本预算等内容。按物流功能的成本预算包装成本预算运输成本预算仓储成本预算加工成本预算搬运成本预算图5.1物流成本预算的编制内容按物流成本项目的成本预算人工费预算燃料费预算折旧费预算办公费预算其他费用预算按物流流程的成本预算供应物流成本生产物流成本销售物流成本退货物流成本废弃物流成本人工费预算材料费预算折旧费预算办公费预算其他费用预算人工费预算运输费预算仓储费预算燃油费预算办公费预算供应环节预算生产环节预算销售环节预算退货环节预算废弃环节预算．．．物流成本总预算例如，可以以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及成本的控制节约目标，制定新一年各物流流程的物流成本，如表5.1所示。表5.1按物流流程的物流成本预算（单位：万元）成本项目上年实际数预计增减比率（％）本年预算金额供应物流成本生产物流成本销售物流成本退货物流成本废弃物流成本1001502001020l0—-5-40-10110150190618总计480474在上述物流成本预算中，应注意几个问题：首先是预计增减比率的确定，该增减比率要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。其次是对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进行细化，例如，将供应物流成本预算细化为材料费、人工费、折旧费、办公费等。另外，不同流程的物流成本预算除了可按年度编制以外，也可按季、月分别编制，然后汇总编制年度预算。如果企业物流业务量较大，且不同月份的物流业务量增减变化较为明显，最好先按季分月编制预算。⑵按物流的职能编制物流成本预算这是指按不同的物流职能编制的费用预算。这种预算包括包装成本预算、运输成本预算、仓储成本预算和配送成本预算等。这种形式的物流成本预算能够将预算同物流部门及其工作人员有机地结合起来，将不同职能的物流成本指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积极性。这时，只要将预算与实绩做一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况。①包装成本预算的编制。包装成本是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装费和间接包装费。直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种商品包装有关的共同费用，同样也是由间接材料费、间接人工费和间接经费组成的。由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，但也有一部分间接包装费是半变动费用，如电费、煤气费、水费