第三章--消费税

第三章消费税学习目的：（1）明确消费税的税目及与此相对应的税率；（2）掌握消费税应纳税额的计算方法（包括从价定率、从量定额和复合计算方法）；（3）掌握外购应税消费品已纳税款扣除的范围、自产应税消费品用于连续生产和其它方面的税务处理、委托加工应税消费品代收代缴税款与用于生产应税消费品的税务处理；（4）了解进口应税消费品计算、出口应税消费品的退（免）税政策与退税额的计算第一节消费税概述一、消费税的概念和特点(一)消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量而征收的一种税。纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征税范围生产应税消费品委托加工应税消费品零售应税消费品（金银首饰）进口应税消费品批发应税消费品（卷烟除生产环节征税外）例：下列单位中属于消费税纳税人的有（）A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位【答案】ABC例：下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.零售环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.批发环节销售的鞭炮烟花【答案】B(二)消费税的特点1.征收范围的选择性2.征收环节的单一性3.税负具有转嫁性4.实行价内税例：下列各项中，属于消费税特点的有（）A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性【答案】ACD二者的联系1.征税范围增值税营业税消费税【答案】ACD（三）消费税和增值税的比较2.计税依据相同二者的区别1.两种税和价格的关系不一样2.纳税环节不一样买价＋价外费用＋消费税价内税、价外税一次课征制、多次课征制3.计税方法不一样增值税——不同类型的纳税人消费税——不同类型的消费品二、税目和税率（一）消费税征税范围14类货物（教材）（二）消费税的税率1.比例税率2.定额税率3.混合税率只适用于四种液体应税消费品：啤酒、黄酒、成品油适用于大多数应税消费品：从3％至56％定额税率与比例税率结合卷烟、白酒（三）消费税税目税率表例题：（多选）以下征收消费税的项目包括（）A．高尔夫球B．高尔夫球袋C．高尔夫球杆握把D．高尔夫车例：依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.销售啤酒花【答案】ABC【解析】ABC属于消费税高尔夫球及球具的税目，应征消费税；D不属于消费税的征税范围，不征消费税。【答案】A第二节消费税应纳税额的计算一、从价定率计征方式下应纳税额的计算销售额＝全部价款＋价外费用＋消费税（一）一般销售情况下（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷(1＋增值税税率或征收率)【例题】某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元，则计税依据为117÷（1＋17％）＝100元。消费税税额为100×30％＝30元，增值税税额为100×17％＝17元。【例题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用小轿车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆轿车适用税率5％，应纳消费税额()。A.11500元B.12000元C.16320元D.14510元【答案】B，（250800＋30000）÷（1＋17％）×5％＝12000元（三）关于包装物1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税销售额征税。（价外费用）2.如果包装物收取押金，未逾期的不征税。若逾期或超过1年的，应征税。（税率同消费品）3.对酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。例：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2012年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元。“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元。该酒厂本月应纳消费税税额。【解析】粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋9360÷1.17×20%＝52600（元）二、从量定额计征方式下应纳税额的计算（一）销售数量的确定（啤酒、黄酒、成品油）1．销售应税消费品——销售数量2．自产自用应税消费品——移送使用数量3．委托加工应税消费品——纳税人收回的应税消费品数量4．进口的应税消费品——海关核定的应税消费品进口征税数量（二）应纳税额的计算【例题】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元，每吨售价3000元以下的适用单位消费税额220元，计算8月份应纳消费税额。8月份应纳消费税额＝400×220＝88000元例题：某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）A．5000元B．6600元C．7200元D．7500元【答案】C【解析】A型啤酒出厂价格（含包装物和包装物押金）=58000÷20+3000÷（1+17%）÷20=3028.21＞3000元；B型啤酒出厂价格（含包装物和包装物押金）=（32760+1500）÷（1+17%）÷10=2928.21＜3000元；该酒厂应纳消费税=20吨×250元/吨+10吨×220元/吨=7200元单选题某啤酒厂本月生产了15000吨生啤，当月销售了10000吨，取得含税销售收入117万元。则啤酒厂计算其应纳消费税的计税依据为（）。A、100万元B、117万元C、10000吨D、15000吨答案：C三、从价定率和从量定额混合计征方式下应纳税额的计算某酒厂2013年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。【例题】（卷烟、白酒）对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税从量计征的消费税＝1×2000×0.5＝1000元＝0.1（万元）从价计征的消费税＝3.8×20％＝0.76（万元）应纳消费税＝0.1＋0.76＝0.86万元特殊规定：1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格/(1+35%)实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。3.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例题：某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元／辆、9万元／辆和8.5万元／辆(不含增值税)。小汽车适用的消费税税率为5%，应缴纳消费税多少？【解析】应纳税额＝9.5×10×5%=4.75（万元）四、自产自用应税消费品应纳税额的计算（一）自产应税消费品用途及税务处理1．用于连续生产应税消费品——不缴纳消费税2．用于其它方面（生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面）于移送使用时缴纳消费税例：下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎【答案】AC（二）计税价格的确定1.按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税2.无同类消费品售价的，按组成计税价格计税组成计税价格＝[成本＋利润)]÷(1－比例税率)应纳税额＝组成计税价格×比例税率实行复合计税的：组成计税价格＝[成本＋利润+自产自用数量*定额税率]÷(1－比例税率)应纳税额＝组成计税价格×比例税率+自产自用数量*定额税率【例题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批护肤品的成本10000元，成本利润率为5％。组成计税价格＝10000×（1+5％）]÷（1－30％）＝15000（元）应纳消费税＝15000×30％＝4500（元）例：2012年1月，某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。（1）应纳消费税从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）（2）增值税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）货物名称利润率货物名称利润率1．甲类卷烟1011．贵重首饰及珠宝玉石62．乙类卷烟512．汽车轮胎53．雪茄烟513．摩托车64．烟丝514．高尔夫球及球具105．粮食白酒1015．高档手表206．薯类白酒516．游艇107．其他酒517．木制一次性筷子58．酒精518．实术地板59．化妆品519．乘用车810．鞭炮、焰火520．中轻型商用客车5平均成本利润率表单位%五、委托加工应税消费品应纳消费税的计算（一）委托加工的应税消费品的界定由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品不属于委托加工的三种情况（1）由受托方提供原料生产应税消费品（2）受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品【例题】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工【答案】A（二）受托方代收代缴消费税（受托方为个体经营者的除外）1.按受托方同类应税消费品的售价计算纳税2.没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率材料成本——委托方所提供加工材料的实际成本（不含增值税）加工费——受托方向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）实行复合计税的：组成计税价格＝（材料成本＋加工费+委托加工数量*定额税率）÷（1－比例税率）应纳税额=组成计税价格*比例税率+委托加工数量*定额税率【例题】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税为（）A.2550元B.2833元C.4817元D.8500元【答案】B，酒厂代收消费税＝(2＋0.15＋0.4)÷(1－10％)×10％＝2833(元)例：甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。【答案】乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×0.5+[60000×（1-13%）+（25000+15000）+8000]÷（1-20%）×20%＝33050（元）乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）×17%=6