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企业所得税年度纳税申报表(2014年版)培训国家税务总局所得税司2014年12月主要内容•主表（A100000）•一般企业收入明细表（A101010）•金融企业收入明细表（A101020）•一般企业成本支出明细表（A102010）•金融企业支出明细表（A102020）•事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）•期间费用明细表（A104000）•弥补亏损明细表（A106000）主表—简介•设计目的：展现企业所得税计算的整体过程•力求简洁：•变更要点：仅体现附表汇总金额详细数字在附表填报调整境外所得、税收优惠项目顺序增加计算过程说明主表—简介★分解成三大部分利润总额应纳税所得额应纳税额核心部分主表—利润总额计算主表—利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同主表—利润总额计算•营业收入：A101010或101020或103000•营业成本：A102010或102020或103000•期间费用：A104000表（事业单位、非营利组织除外）•资产减值损失：无附表•公允价值变动损益：无附表•投资收益：无附表（事业、非营利有勾稽）•营业外收入：A101010或101020或103000•营业外支出：A102010或102020或103000主表—应纳税所得额计算利润总额应纳税所得额应纳税额主表—应纳税所得额计算主表—应纳税所得额计算旧版新版境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来主表—应纳税所得额计算•扣除境外所得：A108010•纳税调整：A107030•收入减免和加计扣除：A107010（没有所得减免）•用境外所得抵减境内亏损：A108000•所得减免：A107020•抵扣应纳税所得额：A107030•弥补以前年度亏损：A106000主表—应纳税所得额计算流程主表—应纳税额计算利润总额应纳税所得额应纳税额主表—应纳税额计算•与旧版申报表基本一致•删除了合并纳税的相关行次•增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额一般企业收入明细表•主表（A100000）•金融企业收入明细表（A101020）•一般企业成本支出明细表（A102010）•金融企业支出明细表（A102020）•事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）•期间费用明细表（A104000）•弥补亏损明细表（A106000）•一般企业收入明细表（A101010）一般企业收入明细表—适用范围•不包括执行事业单位会计准则：填报A103000•不包括非营利企业会计制度：填报A103000•不包括金融企业：填报A101020•参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计一般企业收入明细表—主营业务收入•参照《企业会计准则-收入》进行分类具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入一般企业收入明细表—其他业务收入其他业务收入销售材料收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物和商品收入其他一般企业收入明细表—营业外收入•非流动资产处置利得•非货币性资产交换利得•债务重组利得•政府补助利得•盘盈利得•捐赠利得•罚没利得•确实无法偿付的应付款项•汇兑收益（小企业准则）•其他金融企业收入明细表•主表（A100000）•一般企业收入明细表（A101010）•一般企业成本支出明细表（A102010）•金融企业支出明细表（A102020）•事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）•期间费用明细表（A104000）•弥补亏损明细表（A106000）•金融企业收入明细表（A101020）适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业一般企业成本支出明细表•主表（A100000）•一般企业收入明细表（A101010）•金融企业收入明细表（A101020）•金融企业支出明细表（A102020）•事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）•期间费用明细表（A104000）•弥补亏损明细表（A106000）•一般企业成本支出明细表（A102010）一般企业成本支出明细表•主营业务成本•其他业务成本•营业外支出•删除了期间费用项目对应于一般企业收入表项目}非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他•不包含期间费用事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表—范围•执行事业单位会计准则•执行民间非营利会计制度企业≠具有免税资格的非营利组织事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表•事业单位会计准则—收入支出表•民间非营利组织—-业务活动表•合并了收入与支出表，增加了民间非营利组织的相关项目事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表•包含成本与费用•区分了营业外收入、营业外支出、投资收益营业外收入投资收益事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表营业外支出事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表—变化•旧版事业单位收入表与支出表•不区分不征税收入与征税收入•取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式期间费用表新增表格•1-3行：人工成本•4-6行：有扣除限额的项目•7行：折旧摊销费•9-20行：根据期间费用的用途进行划分•21-23行：财务费用期间费用表劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用需要披露是否有向境外支付期间费用明细表•企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应•金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中弥补亏损明细表—变化要点•分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称）•政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）•修改年度的描述（前五年度至前一年度）•“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”•表内逻辑关系进行了重新梳理修正弥补亏损明细表—年度描述变化•前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。旧版新版弥补亏损明细表—纳税调整后所得的口径•主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表弥补亏损明细表—纳税调整后所得的口径✦第6行✓表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。✓第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。✓表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。✦第1行至第5行✓以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。弥补亏损明细表—纳税调整后所得的口径弥补亏损明细表—其他数据口径•1.若（纳税调整后所得）列＜0，(当年可弥补的亏损额)列＝（纳税调整后所得）列+（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列，否则（当年可弥补的亏损额）列＝（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）•2.若（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列＞0，则（纳税调整后所得）列＜0且（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）列＜（纳税调整后所得）列的绝对值。•3.（以前年度亏损已弥补额合计）列＝第5+6+7+8列•4.若（纳税调整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1至5行同一行次≤（当年可弥补的亏损额）列1至5行同一行次的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列1至5行同一行次；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第1行至第5行＝0弥补亏损明细表—其他数据口径•5.若（纳税调整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝同列第1+2+3+4+5行且≤（纳税调整后所得）列第6行；若（纳税调整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列第6行＝0。•6.（当年可弥补的亏损额）列为负数的行次，（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次＝（当年可弥补的亏损饿）列该行的绝对值-（以前年度亏损已弥补额合计）列该行-（本年度实际弥补的以前年度亏损额）列该行。否则（可结转以后年度弥补的亏损额）列同一行次填“0”。•7.（可结转以后年度弥补的亏损额）列第7行＝第11列第2+3+4+5+6行。整体报表填报顺序—编号顺序收入、成本、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构分摊表主表整体报表填报顺序—填写顺序收入、成本、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表减免所得税、抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构分摊表主表企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）一纳税调整明细附表总体介绍二纳税调整明细附表具体填报（差异分析、案例、填报）（一）表格架构15=1+12+2一、总体介绍A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。（二）设计思路3、优化表格设计。一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。（三）新、旧纳税调整比对1、纳税调整结构。旧：1张纳税调整表+7张相关、平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出）VS新：一级纳税调整主表1张二级纳税调整明细表12张三级纳税调整明细附表2张旧新7以公允价值计量资产纳税调整表删除附表设置，保留调整项目8广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表保留，有变动9资产折旧、摊销纳税调整明细表保留，有变动10资产减值准备金纳税调整明细表删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）11股权投资所得（损失）变动，设置投资收益纳税调整附表2、纳税调整项目。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类VS新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表进行反映（3651）增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回佣金、手续费、交易性金融资产初始投资、特