成本分析

第四篇成本分析4.1成本报表4.2成本分析4.3成本考核4.1成本报表一、成本报表的意义和作用成本报表是企业会计报表的一种（会计报表组成部分）。企业会计报表：财务报表、成本报表财务报表属于对外报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表（三表），提供给投资人（股东）、债权人、国家（政府）有关部门、企业管理者。成本报表属于对内报表，只提供给国家（政府）有关部门、企业管理者。1，综合反映报告期内的产品成本2，评价和考核各成本环节成本管理的业绩3，可利用成本资料进行成本分析4，成本报表为制定成本计划提供依据编制成本报表的要求《企业会计准则》规定会计报表的编制要求有十六字：数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。成本报表的编制要求在此基础加减：①数字真实、可靠（包含计算准确）②内容完整、指标齐全③编报及时、发挥效用成本报表的分类按反映内容：反映费用支出情况的报表，反映成本计划执行情况的报表按编报时间：年报、季报、月报按产品成本情况：商品产品成本表，主要产品单位成本表二、商品产品成本表定义：反映企业在报告期内生产的全部商品产品成本（包括可比产品和不可比产品）的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表。作用：考核企业全部商品产品和主要商品产品成本计划的执行情况，分析各种可比产品成本降低任务的完成情况。商品产品成本表的格式与结构可比产品：本企业以前正式生产过的，有历史成本资料的产品。不可比产品：本企业以前从未生产过的，没有历史成本资料的产品。商品产品成本表的编制方法主要指标：单位成本、本月总成本、本月累计总成本产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均按本年计划计算本月实际按上年实际平均按本年计划计算本年实际可比产品成本272000254500A件2502700500480450460125000120000B件20025004504103904009000082000C件15020003803503303405700052500不可比产品成本22000M件2024080071072016000N件253202402052106000合计商品产品成本表编制单位：2000年12月单位：元三、主要产品单位成本表定义：反映企业在报告期内生产的各种主要产品的单位成本的构成情况和各种主要技术经济指标执行情况的报表。实际上是商品产品成本表的一个附表或补充报表。作用：考核企业各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，分析成本构成的变化趋势，寻找降低产品成本的潜力。主要产品单位成本表的格式与结构主要指标：横向：成本项目纵向：本年计划、本年实际、上年实际平均、历史先进水平主要产品单位成本表的编制方法产品名称甲本月实际产量320规格HP本年累计实际产量3400计量单位件销售单价610成本项目历史先进上年实际本年计划本月实际本年实际平均直接材料直接人工制造费用生产成本3356580480365641215503526010651832842684383364369448主要技术经济指标耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量1，甲材料2，乙材料3，人工工时4，机器工时2.5公斤1.5公斤7103公斤2公斤9122.7公斤1.7公斤8112.6公斤1.6公斤7.5112.6公斤1.6公斤7.511主要产品单位成本表四、一、制造费用明细表定义：亦是商品产品成本表的一个附表或补充报表。4.2成本分析一、成本分析定义及任务成本分析是指利用成本核算资料及其他有关资料，全面分析成本水平及其构成的变动情况，研究影响成本升降的各个因素及其变动原因，寻找降低成本的规律和潜力。成本分析的任务1，正确分析成本计划的完成情况，客观评价成本责任单位的工作业绩；2，揭示成本差异原因，把握成本变动规律、逐步提高成本管理水平；3，寻找进一步降低成本的有效途经和方法，不断提高企业经济效益；4，检查企业是否贯彻执行国家有关方针、政策和财经纪律，促进企业自觉规范其经营行为。二、成本分析的原则1；定性分析与定量分析相结合2；全面分析与重点分析相结合3；纵向分析与横向分析相结合4；经济分析与技术分析相结合5；成本分析与落实经济责任制相结合6；成本事后分析与事前、事中分析相结合三、成本分析的程序①制订成本分析计划，明确分析的目标②广泛收集，掌握全面情况③进行相关指标对比，揭示内在矛盾④分析具体矛盾，抓住关键因素⑤提出改进措施，努力解决矛盾⑥撰写成本分析报告四、成本分析的方法（一）指标对比法指标对比法又称比较法，它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。对比的基数由于分析的目的的不同而有所不同，一般地说有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业的历史先进水平数和国内外同行业的先进水平数等。1，实际指标与计划或定额指标对比对比方法：将实际成本与计划（定额）成本进行比较。例如：A产品本年实际总成本117.3千元，计划总成本122.4千元，成本降低额122.4-117.3=5.1千元再进行对比，说明计划完成程度：5.1÷122.4=4.16%将实际数与计划（定额）数对比，可以揭示计划或定额的执行情况，但在分析时应检查计划或定额本身是否既先进又切实可行，因为实际数与计划（定额）数之间的差异，除了实际工作的原因之外，还可能是由于计划或定额太保守或不切实际。2，本期实际数与前期（如上年同期或历史最好水平）实际指标对比这种对比方法，比较的对象必须具有可比性，如产品前后各期生产条件，核算口径应相同或基本相同，即可比产品。例如：A产品本年实际总成本117.3千元，上年实际总成本125.8千元，成本降低额125.8-117.3=8.5千元再进行对比，揭示本年比上年增减程度：8.5÷125.8=6.75%将本期实际数与前期实际数对比，主要是考察企业经济业务的发展变化情况，如成本动态或变坏趋势，有助于吸收历史经验，改进成本管理工作。3，本期实际数与同行业先进水平对比产品名称计量单位产量单位成本总成本降低指标本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际本年实际平均按上年实际平均按本年计划计算按本年实际降低额降低率(%)可比产品成本232060229750214250-15500-6.15A吨170740720690125800122400117300-5100-4.17B台310276283257855608773079670-8060-9.19C台18011510996207001962017280-2324-11.93不可比产品成本D件26080782080020800-520-2.5E件32064.651920147216001288.7合计233980252022236130-15892-6.31全部商品产品成本分析表（二）比率分析法比率分析法是利用两个指标的相互关系，通过计算它们的比率来考察、计量和评价经济活动业绩优劣的一种分析方法。有几种主要的比率分析法：①相关比率分析。它是以某个项目和其他有关但又不同的项目加以对比，求出比率，以便更深入地认识成本情况。成本利润率=销售利润率÷销售成本率分析时，一定要注意它们的比率之间是相关的，例如，销售利润率=销售成本率×成本利润率销售利润/销售收入=销售成本/销售收入×销售利润/销售成本上式的销售成本约去，便是“销售利润率”。②趋势比率分析。是将几个时期同类指标的数据进行对比，求出比率，分析该项指标增减速度与发展趋势。③构成比率分析。分析某一项目占总体的比重，观察其变化。如资产负债率。（三）因素分析法因素分析法是将综合性指标分解为各个因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。因素分析法是从基数指标出发，顺序用各个因素的实际数替换基数，借以计算各个因素的影响程度，这种分析方法从计算程序上看，又叫连环替代法。1；以计划指标为基础（基数），将各个因素按预定顺序排列起来；2；将各个因素的计划指标，依次替换实际指标，一直替换全部的计划指标为实际指标；3；将每次计算结果与前次计算结果对比，计算出这一因素对计划完成情况的影响程度。替换次数因素乘积编号每次替换差异产生差异原因基数基数基数基数（1）第一次基数基数（2）（2）-（1）第一项因素第二次基数（3）（3）-（2）第二项因素第三次（4）（4）-（3）第三项因素各项因素影响程度合计差异合计各项因素产品数量产品单位消耗量材料单价材料费用定额150968100实际165879240差异+15-1+1+1140资料：替换次数因素乘积每次替换差异产生差异原因第一项第二项第三项基数150968100第一次165968910+810产量增加第二次165867920-990单位消耗节约第三次165879240+1320材料单价上升各项因素影响程度合计+1140各项因素五、产品成本分析（一）全部商品产品成本计划完成情况的分析企业所谓全部商品产品是有特定含义，即包括可比产品和不可比产品。比较采用指标对比法。1；按产品成本项目进行分析直接材料计划降低额=127100－146000=－18900直接材料计划降低率=－18900÷146000×100%=－12.95%直接人工计划降低额=57400－51680=5720直接人工计划降低率=5720÷51680×100%=11.06%制造费用计划降低额==39509－41800=－2291直接材料计划降低率=－2291÷41800×100%=－5.48%总成本降低额=224009－239480=－15470（千元）总成本降低率=－15470÷239480×100%=－6.46%分析：总成本降低率为6.46%，说明总体是好的，但人工费却超支11.06%。2；按产品类别进行分析计划成本降低额＝全部产品实际成本－全部产品计划成本=236130－252022=－15892（元）计划成本降低率=－15892÷252022×100%=－6.31%可比产品成本降低额=214250－229750=－15500（元）可比产品成本降低率=15500÷229750×100%=－6.75%不可比产品成本降低额=20280－20800=－520（元）不可比产品成本降低率=－520÷20800×100%=－2.5%可比产品除了与计划指标比较之外，还可以上年实际成本比较：成本降低额=214250-236060=-17870（元）成本降低率=-17870÷236060×100%=-7.67%分析：全部产品计划成本降低额和降低率分别为15892元和6.31%，超额了成本降低指标，其中可比产品计划成本降低率为6.75%，实际成本降低率为7.67%，说明实际的成本降低幅度更大。但非主要产品超支额及超支率为128元和8.70%，必须寻找原因，加强成本管理。（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析企业产品成本分析主要是针对可比产品成本，单纯采用指标对比法显然无法揭示可比产品成本升降的主要原因，所以必须进一步采用因素分析法。1，可比产品成本降低任务及其完成情况的计算成本降低计划完成情况的分析是根据本年实际执行情况和上年实际完成情况编制而成。计划成本降低额=∑[计划产量×（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]计划成本降低率=实际成本降低额=∑[实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）]%100）（上年实际单位成本计划产量计划成本降低额实际成本降低率=计划成本降低额=303336－299678=3658计划成本降低率=3658÷303336×100%=1.21%实际成本降低额=232060－214250=17180实际成本降低率=17180÷232060×100%=7.67%分析：实际比计划多降低14152元（17180-3658）,实际比计划多降低6.46%(7.67%-1.21%)——超降率，这是从总的情况来看，下面必须采用因素分析法来分析到底那些因素在影响，那些因素的影响大一些。%100）（上年实际单位成本实际产量实际成本降低额2，