第四讲：生命周期成本管理会计

•传统的成本管理体系是为温和的竞争环境设计的，那时产品的生命周期相对较长。•传统方法是在事后控制成本，试图寻找暂时的均衡，但是这种暂时性并不能彻底解决问题，因此它无法适应当代环境。•将成本管理工作的视角向生产过程的前、后延伸，寻求在更广阔的范围进行成本管理，才会更好的适应当今环境的特点。•插入图：卡普兰第229页图6-1生命周期成本的由来及其发展•20世纪60年代初期，美国国防部就开始进行关于产品生命周期成本计算的研究并尝试其实施方法。•对于美国国防部而言，使物资的采购成本及在购买后整个使用期间的使用成本和废弃处置成本尽可能低，对于控制国防经费开支具有重要意义。•美国国防部在与每个生产厂商签订供货合同时，既要指导生产厂商按照特定的规格和标准进行设计和开发，又要求设计和开发的产品是“全生命周期成本”条件下总成本最低的产品。•20世纪70年代，随着资源循环使用要求等环境保护意识日益强化，生产者开始关注全生命周期成本的问题。生命周期成本计算作为一种管理会计实践，其重心开始由军事工业向民用工业倾斜。•20世纪80年代中后期，生命周期成本真正引起管理界的重视。企业为了取得竞争优势，既要满足用户在质量、价格、交货期等方面的要求，还要力求使用户的使用、废弃处置成本尽可能低，因此，不得不重视全生命周期成本。产品生命周期•广义上讲，产品生命周期是一种产品存在的时间，即一种产品从最初的产品设计到最终退出市场的全部过程，包括设计阶段、生产阶段、服务与退出市场阶段3个部分。•但是，生产者和消费者关于产品生命周期的理解又有所不同。•生产者视角的产品生命周期•从企业的角度看，产品生命周期是指一种产品为公司创造收入的时间。•它又分为两种观点：市场观和生产观。•市场观：•指产品或服务在市场生命中持续的各个阶段，包括产品或服务的引入期、销售成长期、成熟期和衰退期，最后从市场中退出。•市场观强调销售收入，销售额在引入期一般很小，在成熟期达到顶峰，随后逐渐减少。•生产观：•是指产品或服务从成本发生角度而言的生命周期。•它强调生命周期成本，包括产品或服务在研究与开发、设计、制造（或提供服务）、营销、分销、售后服务等的整个生命周期内的成本。•消费者视角的生命周期•从顾客角度看，产品生命周期是指一件产品满足顾客需要的时间长度，也可称为“可消费周期”。•其视野角度是从成本的企业观扩展到社会观，即从传统上只从产品生产企业管理成本，进一步扩展到同时从顾客角度管理成本。观点引进阶段成长阶段成熟阶段衰退阶段市场观生命周期：销售额低快速增长缓慢增长、达到顶峰逐渐减少生产观生命周期：产品研发成本高中中低生产研发成本中高中低厂房设备支出从低到中高中低广告支出从中到低高中低服务费用低中高低可消费周期观生命周期：顾客类型创新者大众市场大众市场、产品差异化落伍者性能敏感性高高高中价格敏感性低中高中竞争没有逐渐增加高低利润微利到亏损高峰水平中到高低产品生命周期成本的构成•产品生命周期成本（LCC）•狭义的LCC：在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的成本，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程的成本。•广义的LCC：不仅包括上述生产方发生的成本，而且把消费者购入产品后发生的使用成本、废弃处置成本等也包括在内，即从摇篮到坟墓的全过程发生的成本。•插入图：余绪英第132页图8-1•对生产者成本的考察：•从生产者的视角来看生命周期，它包括从产品策划、开发、设计再经制造到物流调配、销售一系列过程。因此，生产者成本基本上是按发生的时序排列的。•生产者成本不只是对生产者成本构成的计算，它更注重于站在生产者的角度统观生命周期全过程的成本，以期加以先导的前馈的控制，特别是对设计后阶段的制造成本和用户使用成本的控制。•日本的“成本企划”模式是这种职能作用的体现。在“成本企划”模式中成本计算并不只是计算生产者成本的数额，而是以生产者为立足点对全生命周期成本的总额进行预计。•对消费者成本的考察：•在传统的以卖方市场为主的历史条件下，生产厂商对消费者成本是不予考虑的。•随着近年买方市场主导地位的确立，消费者成本也被纳入生产厂商的考虑范围，并成为产品市场营销战略的重要组成部分。•消费者成本包括产品的使用成本（如汽车的耗油量和由车型决定的应缴牌照税、应缴养路费，冰箱的耗电量；高级电子产品必须经常更换的附属配件成本）、维护保养成本（由产品的故障率和维修的难易度等决定）、废弃处置成本（由产品的体积、作物理或化学分解的难易度等决定）。•在消费者成本中，除了废弃成本往往在生命周期的最终发生之外，各种使用成本和各种维护保养成本是贯穿于整个使用期中交互发生的。传统的成本管理目标是力求使生产者成本最低。引入消费者成本后，成本管理目标可以定位为：在生产者成本和消费者成本二者之间作出科学权衡，以使产品全生命周期成本总额最低。•生产者成本与使用者成本之间是此消彼长的的关系•产品生产者为了提高其产品在市场上的竞争优势并促进社会进步，必须通过不断提高产品的科技含量，以增进其使用功能（如提高产品的可靠性、灵巧性，减少产品的质量及其使用中对环境的污染；如果属于生产设备，还必须有效的增加其生产能力并尽可能减少使用中的能源消耗等），从而导致相关成本的增加。•从产品使用者的角度看，产品功能的改善，必然会导致其使用和维修成本的降低或产品使用过程中劳动条件的改善或环境污染的减少，进而降低其使用成本。•因此，生产者用较高的成本生产出技术上更为先进的产品，为产品使用者降低成本创造了前提条件，并由此提高了产品生产和使用的社会效益，促进了社会进步。全生命周期成本管理模型•生命周期成本可以分为：生产者成本投入总额、使用保养费和处置成本•生产者成本投入总额随着产品可靠性（耐用程度）提高而提高；•使用保养费和处置成本随着产品可靠性（耐用程度）提高而降低。•这两个函数式合计的全生命周期成本总额的最低点，即为产品可靠性（耐用程度）的经济点。•插入图余绪缨第136页图8-2案例：奥迪A8的一些启示•德国奥德公司生产的奥迪A8汽车，该车型在设计时已考虑使用成本、回收成本，从生命周期成本的角度看是经济、绿色的。•奥迪A8汽车的诞生可以说是创新与高科技的结晶，它最具革命性的技术体现在其全新的铝制车身上。原来采用传统的钢制结构时，一辆中型轿车的重量平均为1348kg，而同种轿车，现在采用奥迪框架车身技术（ASF），尽可能使用铝材后，其重量仅为1121kg。