第三章上市公司会计信息的披露

本章概览第三章上市公司会计信息的披露上市公司会计信息披露上市公司信息披露概述分部报告中期财务报告关联方披露•分部报告的意义、类别和编制基础•分部的确定•分部报告的种类及其确定•分部会计信息的披露•中期财务报告的概念、基本构成和编制意义•中期财务报告的理论基础•中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求•中期财务报告的确认与计量•中期财务报告的编制要求•中期财务报告附注披露的要求和内容•关联方披露概述•关联方关系的认定•关联方交易的确认和类型•关联方信息的披露•股份公司与上市公司•上市公司信息披露的意义和法律责任•上市公司信息披露的基本框架考情分析第三章上市公司会计信息的披露年度题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数总分08113670944361515单选多选名词核算简答每年平均分值在5分左右，但2008年教材更新后，由于新增加了分部报告、中期报告和关联方内容，因此，分值提高。分析一、有限责任公司、股份有限公司和上市公司•了解股份公司的类别、特征以及注册资本的最低限额•上市公司应当具备的条件第一节上市公司信息披露概述二、上市公司会计信息的披露的意义和法律责任（一）上市公司信息披露的意义•有利于投资者进行投资决策•促进证券市场的健康发展•落实公司管理人员的托管责任•促进上市公司加强经营管理•作为国家进行宏观调控和管理的重要依据（二）上市公司信息披露的法律责任第一节上市公司信息披露概述三、上市公司信息披露的基本框架第一节上市公司信息披露概述股票发行和上市阶段信息披露的形式披露形式公司经营阶段信息披露的形式招股说明书上市公告书•年度报告•中期报告定期报告•重大事件公告•公司收购公告临时报告招股说明书和上市公告书的异同，二者不同点主要体现在公布的时间、标志和编制目的不同。第一节上市公司信息披露概述招股说明书上市公告书公布时间招股说明书在前上市公告书在后标志招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份。上市公告书的公布则标志着股份有限公司已成为上市公司。编制目的招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份。上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布在一级市场发行的股票可以在证券交易所流通交易。定期报告，是上市公司必须定期披露的报告，包括年度报告、中期报告和季度报告。其中的年度财务报告必须经注册会计师审计。临时报告，包括重大事件公告和公司收购公告。第一节上市公司信息披露概述年度报告中期报告季度报告应在每个会计年度结束之日起四个月内向国务院证券管理机构和证券交易所报送，并予以公告。应披露10大项内容。应在每个会计年度的上半年结束之日起二个月内向国务院证券管理机构和证券交易所报送，并予以公告。应披露7大项内容。年度报告与中期报告的异同如下：相同：二者均是对一定时期公司经营情况的总结，报告涉及的内容、解释的方式基本都是一致的。不同：年度报告的内容比中期报告的内容丰富、复杂，且报告的时间不同。•应在每个会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露；•披露时间不得早于上一年度年度报告；•可以不经过审计；•披露的内容：公司的重要提示、公司基本情况、主要会计数据、财务指标和其他规定事项。一、分部报告的定义、类别和基础第二节分部报告分部报告的定义是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。为什么要编制分部报告企业经营中的整体风险是由企业经营的各种业务以及各个经营地区的风险和报酬构成，而不同业务和不同地区通常具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险，因此，财务报告的使用者不仅要着眼于反映企业综合会计信息的总体财务报表，分析企业的总体风险，而且要参考其组成部分即分部的信息，分析不同业务和不同地区的风险和报酬。编制分部报告的意义分部报告可以为企业的投资者、债权人、经营管理者等会计信息的使用者，提供比企业整体会计报表更为有用和更加具体的会计信息，以便其借助于详细具体的会计信息评估不同因素对企业的影响，更全面准确地把握企业以往的经营业绩，合理地预测和判断企业未来的发展趋势，从整体上对企业作出更有根据和更为准确的风险与报酬的判断，从而为决策提供可靠依据。分部报告的类别和编制基础•分部报告有两种类型：一是按经营业务不同性质编制的业务分部报告；二是按经营业务的地域范围编制的地区分部报告。•分部报告的编制基础：个别财务报表或合并财务报表。二、分部的确定（一）分部的概念和类别分部的概念是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。确定分部的主要依据就是看其是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。分部的类别业务分部和地区分部。第二节分部报告（二）业务分部的确定业务分部的定义是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。业务分部与企业业务部门之间的关系业务分部可能是一个或多个业务部门，但单个业务分部中不应包括风险和报酬具有显著差异的产品或劳务。确定分部的基础•内部的组织结构和管理结构•向董事会或类似机构的内部报告制度第二节分部报告确定业务分部应考虑的因素企业在确定业务分部时，应结合其内部管理要求，并考虑以下因素：•各单项产品或劳务的性质•生产过程的性质•产品或劳务的客户类型•销售产品或提供劳务的方式•生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响当包含上述大部分因素时，可以确定为某个业务分部。第二节分部报告（三）地区分部的确定业务地区分部的定义是指企业内部可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。地区分部与某个行政区域之间的关系一个地区分部可以是：•单一的国家或地区•两个或两个以上具有相同或相似经营风险和报酬的国家或地区的组合•一个国家内的一个行政区域•一个国家两个或两个以上行政区域的组合地区分部的确定基础如分部经营活动的主要风险和报酬与其生产产品或提供劳务的地区相关，应当选择以资产所在地划分地区分部；如分部经营活动的主要风险和报酬与其经营活动的市场及客户所在地区更相关，应当选择以客户所在地划分地区分部。第二节分部报告确定地区分部应考虑的因素企业在确定地区分部时，应结合其内部管理要求，并考虑以下因素：•所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等。•在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等。•经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需要在其他地区进一步加工生产等。•与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等。•外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制。•外汇风险，即外汇汇率变动的风险。当包含上述大部分因素时，可以确定为某个业务分部。当两个或两个以上的业务分部或地区分部具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、现金流量以及确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似时，即具有实质相似时，应将其合并披露。第二节分部报告注意（四）报告分部的确定报告分部的定义是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。报告分部首先应该是业务分部或地区分部。报告分部重要性标准（大于或等于10%）的判断•收入10%的判断性标准（收入包括对外收入和对其他分部收入）•营业利润10%的判断性标准（注意判断公式中分母的确定）•资产10%的判断性标准（注意不包括递延所得税和管理总部资产）低于10%的重要性标准的特殊处理•不考虑该分部的规模，直接将其确定为报告分部；•不将该分部直接确定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足上述规定条件的其他分部合并为一个报告分部；•不将该分部指定为报告分部，且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目（即未分配利润项目）单独披露。第二节分部报告报告分部75%的标准分部报告披露的对外营业收入合计额如果未达到总收入75%（大于或等于）的标准，必须增加报告分部的数量，直至达到75%的标准。垂直一体化经营下报告分部的确定企业的内部管理如果按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易取得，也可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。为提供可比信息报告分部的确定上期确定为报告分部，本期不满足报告分部确定条件的分部，如果认为该分部依然重要，仍应将该分部确定为报告分部。第二节分部报告三、分部报告的种类及其确定（一）分部报告的种类分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式。主要报告形式是指按规定应当披露较为详细的分部信息的报告形式；次要报告形式是指按规定可以披露较为简化的分部信息的报告形式。（二）分部报告形式的确定风险和报酬的主要来源和性质是确定主次要分部报告形式的依据，同时要结合企业的内部组织结构、管理结构以及董事会或类似机构的内部财务报告制度。①当企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异的影响，应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。②当企业的风险和报酬主要受其在不同国家或地区经营活动的影响，应以地区分部作为披露分部信息的主要报告形式，以业务分部作为披露分部信息的次要报告形式。③当企业的风险和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异的影响，应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。第二节分部报告四、分部会计信息的披露（一）主要报告形式下分部会计信息的披露主要报告形式下分部会计信息披露的内容（1）分部收入（记住不包括的收入，如利息收入、股利收入、营业外收入等）（2）分部费用（记住不包括的利息费用、所得税费用、营业外支出等）（3）分部利润（4）分部资产（5）分部负债（记住不包括的借款、应付债券、递延所得税负债等）分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接（1）分部收入应与企业对外交易收入相衔接（分部间内部交易应抵销）；（2）分部利润（或亏损）应当与企业营业利润（或亏损）和企业净利润（或净亏损）相衔接（注意分部间的内部交易应抵销）；（3）分部资产总额应与企业资产总额相衔接；（4）分部负债总额应与企业负债总额相衔接。第二节分部报告（二）次要报告形式下分部会计信息的披露次要报告形式下分部会计信息披露的内容应区分是采用业务分部还是采用地区分部作为主要报告形式。采用业务分部作为主要报告形式下次要信息披露的内容（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，应以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；（2）分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，应以资产所在地为基础披露分部资产总额。采用地区分部作为主要报告形式下次要信息披露的内容（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应披露对外交易收入；（2）分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，应披露分部资产总额。第二节分部报告（三）分部报告的其他披露内容1、分部间转移价格的确定（以实际交易价格为基础）及其变更；2、分部会计政策及其变更（与分部特别相关的会计政策包括分部的确定、分部间转移价格的确定方法以及将收入和费用分配给分部的基础）；分部会计政策是指编制合并财务报表或企业财务报表时采用的会计政策，以及与分部报告特别相关的会计政策。3、前期比较数据。第二节分部报告一、中期财务报告的概念、基本构成和编制意义（一）中期财务报告的概念中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告包括月度、季度、半年度和年初至本中期末的财务报告。其格式和内容应当是完整的财务报表。（二）中期财务报告的基本构成至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。所有者权益变动表是否披露自行决定。第三节中期财务报告（三）为什么编制中期财务报告为了有助于及时合理地作出决策，