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税收筹划2011-05第一章税收筹划基础案例导入王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。（2011年9月1日实施新的个体户纳税）个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由税法确定，投资者的工资不得在税前扣除。个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月5000元，当地税务局规定的费用扣除标准为每人每月3500元。则每人应税所得为78000元（即：[（180000+5000×12×3）÷3－3500×12]，适用30%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：78000×30%－9750=23400－9750=13650（元）三位合伙人共计应纳税额为：13650×3=40950(元)税收负担率为：40950÷180000×100%=22.75%有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。企业应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）税后净利润=180000－45000=135000（元）个人所得工资为5000元，每人需缴纳个人所得税=（5000-3500）×10%-105=45（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135000÷3×20%=9000（元）共计应纳个人所得税税额为：9000×3+45×12×3=28620（元）共计负担所得税税款为：45000+28620=73620（元）税收负担率为：73620÷180000×100%=40.9%由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：73260－40950=32310（元），税收负担率提高18.15%（即：40.9%－22.75%）。还真多缴不少税哟……1.1税收筹划的概念1.2税收筹划产生的原因1.3税收筹划的种类1.4税收筹划的原则和步骤1.5税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。税收筹划的特点：不违法性事先性风险性是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为税收筹划与偷税偷税的法律责任：偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为,通过实施筹划方案后,使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟其应税义务的发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。税收筹划与欠税欠税法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税行为,以骗税国家出口退税款。税收筹划与避税避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻税负的活动。税收筹划与避税合法这个国家有反避税条款吗？案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划偷税1.2税收筹划产生的原因1.税收制度因素（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性）2.国家间税收管辖权的差别3.自我利益驱动机制4.货币所具有的时间价值性1.税收制度因素A.各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间1.税种的差异2.税基的差异3.税率的差异4.税收优惠上的差异B.各国税收制度的弹性1.纳税人身份的可转换性［案例］增值税纳税人可以通过企业合并或者分立，使自己的应纳增值税销售额符合税法的标准，或者通过设置账簿，健全财务核算资料，在一般纳税人和小规模纳税人之间进行身份的转换。2.计税依据金额上的可调整性［案例］某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.3.税率上的差异性［案例］杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：第一,调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用3％～45％的七级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为30％。第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30％。第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20％,并可享受减征30％的税收优惠,则其实际适用税率为14％。如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。4.税收优惠［案例］某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）：购买普通设备：支出2000万元；折旧抵税：2000×25%=500（万元）;购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）购买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：2300×25％＝385（万元）投资额抵税：2300×10％＝230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：200万元节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元）购买节能设备的净支出：2300－385－230－150＝1345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：1500－1345＝155（万元）因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。2.国家间税收管辖权的差别3.自我利益驱动机制4.货币所具有的时间价值性货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。1.3税收筹划的种类按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。按节税的基本原理分：绝对节税和相对节税绝对节税:(直接节税与间接节税)总体下降直接节税:是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。间接节税:是指某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。按筹划区域进行分类1.国内税收筹划2.跨国税收筹划按企业经营过程进行分类1.投资决策中的税收筹划2.生产经营过程中的税收筹划3.企业成本核算中的税收筹划4.企业成果分配中的税收筹划按税种进行分类1.增值税税收筹划2.营业税税收筹划3.企业所得税税收筹划---------1.4税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则：法律原则（1）不违法原则（2）规范性原则财务原则（1）财务利益最大化（2）稳健性（3）综合性经济原则（1）便利性（2）节约性[案例]——财务利益最大化2008年,建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产,制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）分别为0:100；20:80；60:38。三个方案的利率都是10%,企业所得税税率均为25%。企业息税前利润预计为300万元,则企业为达到节税的目的,应选择何种方案呢？税收筹划的步骤：熟练把握有关法律规定（1）具备必要的法律知识（2）了解主管部门对筹划行为“合法”的界定了解纳税人的情况和筹划要求签订筹划合同制定税收筹划方案并实施1.5税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义：维护纳税人的合法权利促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善促进国家税收政策目标的实现税收筹划应注意的问题：综合考虑交易各方的税收影响税收仅仅是众多经营成本中的一种关注税收法律的变化正视税收筹划的风险性第二章税收筹划方法案例导入某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？2.1纳税人的税收筹划