资产减值对上市公司盈余管理影响问题研究

北京工业大学硕士学位论文资产减值对上市公司盈余管理影响问题研究姓名：马清申请学位级别：硕士专业：企业管理指导教师：尚洪涛20090501资产减值对上市公司盈余管理影响问题研究作者：马清学位授予单位：北京工业大学相似文献(10条)1.期刊论文陈宋生.CHENSong-sheng资产减值会计准则中公允价值应用刍议-当代财经2007,(5)本文探讨新资产减值会计准则中公允价值的运用.在回顾了公允价值的产生与发展后,分析公允价值在资产减值中的运用情况,指出其中存在诸多不确定性因素,因而会影响资产减值会计准则的实际效果.基于此,应适当改进公允价值在资产减值中的运用方式,包括延缓采用公允价值、设立过渡期、引入全面收益表、改进业绩考核办法.文中最后提出今后进一步研究方向.2.期刊论文韩瑞红新资产减值会计准则的不足及完善-理论探索2008,(4)新资产减值会计准则与旧准则相比虽有了较大的进步,但在实施过程中仍然暴露出许多不足,这些不足包括:资产组划分标准不明晰,资产减值确认和计量难度大,资产减值损失转回存在问题,资产减值信息的披露不够全面,外部监管难度大等.为此,应进一步完善相关法律法规.健全财务预算制度和内部会计控制制度,发展资产信息市场和价格市场,建立公司内、外部的治理结构.提高会计人员的素质和职业判断能力,加强对资产减值准备的审计.3.期刊论文吕敏.LVMin对制定我国资产减值会计准则的思考-广西经济管理干部学院学报2005,17(3)我国现行的多个具体会计准则规定企业应该计提坏账准备等八项资产减值准备.但由于种种原因,许多企业计提资产减值准备的随意性很大,甚至有些企业利用计提八项准备进行盈余管理.文章分析了我国现行资产减值会计存在的问题及其原因,提出了应该及时制定和发布我国的资产减值会计准则,并对我国制定的资产减值会计准则的操作性、协调性等方面提出一些思考与建议.4.学位论文陆健飞会计准则变迁与长期资产减值——来自中国证券市场的经验数据2008随着市场化进程的启动和深化，以及更加灵活的会计制度的实施，资产减值问题已经引起了各国会计理论界和实务界的普遍关注，中国的上市公司是否有通过会计政策的选择达到特定目的行为呢?也就是说，当会计政策存在可选择的机会时，中国的上市公司是否利用资产减值进行盈余管理?2001年财政部制定和颁布的《企业会计制度》规定，企业应计提八项减值准备。这一规定使企业建立起计提资产减值准备的理念。计提八项准备的规定实施以来，对企业的财务报表中真实稳健地反映其财务状况和经营成果起到了积极的作用，但也存在一些问题。如《企业会计制度》中对可收回金额的确定缺乏详细的指南，可操作性不强；某些规定甚至成为一些企业操作会计信息的主要手段。2006年2月15日，我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套新的企业会计准则体系。38项具体准则中新增了一项《企业会计准则第8号——资产减值》的具体准则。这是我国制订的第一个资产减值会计准则。其中，有关资产减值的计提与转回是该项具体准则修订的重点。长期资产与流动资产相比，首先，长期资产数额大，使用时间长，因此长期资产减值对企业价值和盈利能力影响更大且更为深远；其次，与短期资产减值相比，长期资产减值的判断标准更为复杂，其减值数量和时间存在更大的主观性。那么，长期资产减值是体现资产的公允价值，真实反映其未来收益能力的变化，还是一种盈余管理的行为?而2006年2月15日颁布并要求上市公司于2007年开始执行的《企业会计准则第8号——资产减值》准则的第十七条规定，长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此，对长期资产减值的行为和后果进行研究具有非常重要的理论价值和现实意义。2006年2月财政部颁布的新资产减值准则在内容上作了较大修订，旨在于有效遏制上市公司盈余管理的负面影响。新准则规定对固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程等的减值一经提取在以后会计期间不得转回，此永久性的标准，旨在避免了企业确认暂时性损失，有效防止上市公司利用资产减值准备一次亏够，再重新转回的利润操纵手段，又在一定程度上减少了利润操纵的空间，保证了会计资料的真实性和可比性。全文共分六章，各章的主要内容如下：第一章，导论，介绍了论文的研究背景、研究的目的和意义、研究命题、文献综述以及本文的结构安排和创新之处。第二章，“资产减值会计相关理论研究”，本章首先从资产本质理论、受托责任理论、会计计量理论和资产评估理论四个方面回顾了资产减值会计的理论基础，其次探讨了资产减值会计的目标，并加以总结，最后针对资产减值会计是增强了会计信息的相关性还是削弱可靠性进行辨析，指出资产减值会计是相关性和可靠性之间博弈的选择。第三章，“资产减值会计准则的比较”，在第二章所阐述资产减值相关理论的基础上，本章首先分五个阶段回顾了资产减值会计在我国的发展历史，指出《企业会计准则第8号——资产减值》是我国资产减值会计发展的一个里程碑，同时通过比较新旧资产减值会计准则发现，资产减值的范围、资产减值迹象的判断、可收回金额的计量原则、资产减值不得转回以及引入“资产组”和“总部资产”的概念是新旧准则的主要差异；其次对2007年1月1日起执行的新企业会计准则与国际会计准则、美国会计准则进行比较，通过比较可以看出在资产减值能否转回的问题上存在实质性的差异。第四章，“实证研究设计”，本章首先阐述了样本的选取与数据的来源，然后结合第二章的相关理论提出了研究假设，并对因变量、解释变量及控制变量进行了界定。最后，根据研究假设提出三个回归模型。第五章，“实证分析”，本文选取2004～2007年的所有非金融行业A股上市公司为研究样本，以固定资产、无形资产和在建工程减值准备的计提和转回作为研究对象，分新准则颁布前的2004年、新准则颁布后实施前的2005～2006年和新准则颁布实施后的2007年三个时间段来考察上市公司管理层在新准则实施前和实施后的不同时期，对比颁布前后运用资产减值会计政策执行会计政策行为选择差异。笔者通过描述性统计和回归分析等多种方法，得出的实证结果发现：首先：通过对比新准则实施前2005～2006年和颁布前的2004年影响上市公司计提长期资产减值的因素分析，笔者发现，新准则的颁布确实使得上市公司管理层减少长期资产减值准备的计提，但相对前期计提较多长期资产减值准备的情况下，上市公司在本期并未因此而减少长期资产减值准备的计提。其次，对比新准则实施前2005～2006年和颁布前的2004年影响上市公司转回长期资产减值的因素分析，笔者发现，新准则的颁布并未使得上市公司管理层增加长期资产减值准备的转回，但相对前期计提较多长期资产减值准备的情况下，新准则的颁布使上市公司在本期大比例的转回长期资产减值准备。再次，由于新准则不允许计提的长期资产减值准备在以后期间转回，对比新准则实施后的2007年和新准则颁布前的2004年影响上市公司计提长期资产减值的因素分析，笔者发现，新准则的实施并未使得上市公司管理层减少长期资产减值准备的计提，但相对前期计提较多长期资产减值准备的情况下，上市公司在本期也并未因此而减少长期资产减值准备的计提。第六章，“研究结论和对策建议”，这是本文研究的落脚点，也是前面分析的归宿。1、就硬性规定“不得转回资产减值准备”与计提资产减值的初衷相违背的事实建议当期转回的资产减值准备不得增加利润。对于价值得以恢复的资产，允许企业在当期转回已经计提的资产减值准备，但是会计分录的贷方不再计入收入项目，而是记入“资本公积一资产减值准备转回”，待资产处置时再由“资本公积一资产减值准备转回”转入收入项目。2、培育和完善资产评估体系。鉴于会计报表使用者大部分对资产市场情况不了解，准则制定部门可以把现有的资产市场按照强势市场、半强势市场、弱势市场分为三类。根据不同类别选择不同的价格确认资产的公允价值。3、加强对资产减值准备的审计。新的会计准则体系的发布与实施，也对审计工作提出了更高的要求。笔者建议可以要求中介机构在出具审计报告时，单独出具资产减值准备报告书，作为审计报告的补充。4、严格规范上市公司信息披露制度。要求上市公司详细披露资产减值准备转回的项目、金额、原因、相关证据等信息。5、提高财务信息使用者识别能力。上市公司盈余管理手段很多，仅依靠上市公司公布的信息还远远不够，使用者应注重提高自身素质，加强对信息分析能力和风险防范意识、充分挖掘深层次的信息，对资产减值的计提和转回应重点分析其合理性，避免被虚假信息误导。5.期刊论文杨惠贞新旧会计准则资产减值比较和分析-漯河职业技术学院学报2009,8(4)长期以来,资产减值会计一直是我国会计准则制定的核心内容之一.从近几年的上市公司年报也可以看出,资产减值准备已经成为上市公司选择会计政策、操纵利润的常用工具.本文主要针对新旧会计准则之间的差异及影响进行比较与分析,重点阐述了新准则对资产的限定、适用范围、减值迹象的判断、已计提减值准备不允许转回以及对信息的披露.6.期刊论文汪俊.WANGJun我国资产减值会计准则的现状及完善建议-湖北财经高等专科学校学报2008,20(2)2006年2月15日我国发布了企业会计准则第8号--资产减值,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行,这是我国资产减值会计发展的一个里程碑.然而,资产减值会计在我国的发展还处于比较初级的阶段,不论在理论研究、具体规范还是实际操作中都还不很完善.7.期刊论文杨荣军关于新资产减值会计准则对企业纳税影响的研究-中国管理信息化2008,11(12)2006年,财政部颁布的企业会计准则扩大了会计准则与税法之间的差异,出现差异的原因在于虽然税法和会计准则都是由国家制定的,但两者的出发点和目的不同.本文主要对企业会计准则第8号--资产减值对企业纳税的影响进行研究.8.学位论文薛娟资产减值会计理论问题探讨——兼论改进我国资产减值会计准则2006近年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产(特别是长期资产)的减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的行为，提高会计信息的质量。我国在资产减值会计准则的制定方面也有了长足的发展。2005年7月财政部在借鉴IAS36和结合我国资产减值会计实践的基础上，公布了《企业会计准则第××号——资产减值》(征求意见稿)。2006年2月16日又发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。这是我国资产减值会计发展的一个里程碑。但是，会计理论界目前还缺乏对资产减值会计全面、系统的研究，在资产减值会计理论中还存在诸多的分歧和争议，还有许多难题有待解决。所以，本文希望对我国资产减值会计的研究贡献自己的微薄之力。全文共五分部分，主要内容如下：第一部分导论简要介绍了文章的研究背景、研究思路以及创新及不足。第二部分简要回顾了资产减值会计思想和资产减值会计规范的历史发展过程，为大家理清了资产减值会计产生和发展的进程。第三部分探讨了几个资产减值会计的理论问题。包括资产定义与资产减值的关系、资产减值会计的目标以及资产减值会计与相关性和可靠性的关系。第四部分讨论资产减值的确认、计量与披露的问题。这部分是全文重点论述的部分。由于本文的目的之一是探讨如何改进我国的资产减值会计准则，所以本部分所论述的确认、计量和披露全是关于长期资产减值的。在本部分的讨论中，还重点关注了IAS36、SFAS144和我国资产减值准则对有关问题的不同处理方式，希望能对改进我国资产减值准则有所帮助。第五部分是全文的总结，提出了我对改进我国资产减值会计准则的几点建议。当然有些观点还略显稚嫩，只是提出来以供大家共同探讨。本文期望的贡献在于：通过对IAS36和SFAS144的对比和分析，并结合我国实际，提出改进我国资产减值会计准则的几点建议。本文的局限性：本文在讨论资产减值的确认、计量和披露时，仅关注了长期资产，而