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注册会计师《会计》240条分录一、资产类业务1.外购存货借：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】贷：应付账款/银行存款【含税价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费等】2.自行生产加工的存货借：生产成本贷：原材料【按发生的直接材料费用】应付职工薪酬【按发生的直接人工费用】银行存款【按支付的燃料动力等费用】制造费用【分配的制造费用】产品生产完工入库时：借：库存商品贷：生产成本3.委托加工取得的存货（1）发出委托加工的原材料借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费用借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】贷：银行存款4.委托加工应税消费品，受托方代收代缴的消费税①收回后继续生产非应税消费品或以不高于受托方的计税价格出售借：委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得抵扣，计入存货成本】贷：银行存款/应付账款等②收回后继续生产应税消费品，或以高与受托方的计税价格出售借：应交税费——应交消费税【受托方代收代缴的消费税可予抵扣】贷：银行存款/应付账款等5.委托加工完成后收回存货借：库存商品贷：委托加工物资【上述三个步骤中委托加工物资科目的金额之和】6.接受投资者投入的存货借：原材料/库存商品等【按存货的公允价值】应交税费——应交增值税（进项税额）【可以抵扣的增值税进项税额】贷：实收资本（股本）【按投资方享有注册资本或股本的份额】资本公积——资本溢价（股本溢价）【差额】7.盘盈存货批准处理前：借：原材料/库存商品等【按其重置成本】贷：待处理财产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢贷：管理费用8.发出存货成本的结转借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时结转】贷：库存商品/原材料【按确定的发出存货成本】9.存货减值（1）计提存货跌价准备借：资产减值损失【减值前存货的账面价值－可变现净值】贷：存货跌价准备（2）存货跌价准备转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失10.存货盘亏、毁损的处理批准处理前：借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）批准处理后：借：管理费用【差额，因收发计量差错、管理不善等造成】营业外支出【差额，因自然灾害等非常原因造成】原材料【收回的残料价值】其他应收款【可以收回的保险赔偿或过失人赔偿】贷：待处理财产损溢11.外购固定资产（2019年4月1日后，取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，可以一次性在购入当期抵扣。）借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款12.分期付款购买固定资产，实质具有融资性质的借：在建工程/固定资产【按购买价款的现值】应交税费——应交增值税（进项税额）未确认融资费用【差额】贷：长期应付款【按应支付的金额】银行存款【已支付的金额】13.以后各期支付款项并分摊未确认融资费用时：借：长期应付款贷：银行存款借：在建工程/财务费用【资本化的/费用化的】贷：未确认融资费用【期初应付本金余额×实际利率】14.外购工程物资：借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等15.在建期间领用自产产品、原材料、工程物资及其他成本：借：在建工程贷：库存商品/原材料/工程物资应付职工薪酬【在建工程人员薪酬】应付利息【资本化利息】16.在建工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程17.建设期间发生工程物资盘亏、报废或毁损的处理借：在建工程贷：工程物资18.非建设期间发生工程物资盘亏、报废或毁损的处理借：管理费用【企业筹建期间】营业外支出【建造完工后】贷：工程物资【经批准后的净损失】19.建设期间正常原因造成的单项工程报废或毁损的处理借：在建工程——××项目【继续施工的项目成本】原材料【残料价值】其他应收款【过失人或保险公司赔偿】贷：在建工程——××项目【报废的项目成本】20.非建设期间正常原因造成的单项工程报废或毁损的处理借：管理费用【企业筹建期间净损失】营业外支出【建造完工后净损失】贷：在建工程——××项目21.非正常原因造成的单项工程报废或毁损的处理借：管理费用【企业筹建期间净损失】营业外支出【非筹建期间净损失】原材料【残料价值】其他应收款【过失人或保险公司赔偿】贷：在建工程——××项目22.提取安全生产费借：生产成本/管理费用等贷：专项储备——安全生产费23.使用安全生产费（发生费用化支出）借：专项储备——安全生产费贷：银行存款等24.使用安全生产费（发生资本性支出形成固定资产）借：固定资产贷：银行存款等借：专项储备——安全生产费贷：累计折旧【按固定资产的成本】25.存在弃置费用的固定资产①确定固定资产成本时，按照弃置费用现值确认预计负债借：固定资产【弃置费用的现值】贷：预计负债②每期期末，计算利息费用借：财务费用贷：预计负债③固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用借：预计负债贷：银行存款26.计提固定资产折旧借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】应付职工薪酬【非货币性薪酬】贷：累计折旧27.固定资产转入改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产28.固定资产发生改扩建支出借：在建工程贷：应付职工薪酬/原材料等29.结转被替换部分的账面价值借：营业外支出等贷：在建工程30.固定资产费用化的后续支出借：管理费用【其他固定资产日常修理费用】销售费用【专设销售机构的固定资产发生的日常修理费用】贷：银行存款等31.将固定资产转入清理：借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产32.处置固定资产发生相关清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款/应交税费/应付职工薪酬等33.处置固定资产取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入：借：银行存款/原材料/其他应收款等贷：固定资产清理34.结转固定资产清理净损益：借：资产处置损益【或贷记】贷：固定资产清理【或借记】35.盘盈固定资产借：固定资产【按其重置成本】贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润盈余公积36.固定资产盘亏①发生时：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②批准处理时：借：营业外支出等贷：待处理财产损溢37.企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】研发支出——资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等33.期（月）末，应将费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】34.研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】35.外购无形资产借：无形资产【购买价款、相关税费及直接可归属于使资产达到预定用途发生的其他支出】贷：应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款36.接受投资者投入的无形资产借：无形资产【公允价值】贷：实收资本（股本）资本公积——资本溢价（股本溢价）37.通过政府补助取得的无形资产借：无形资产【按其公允价值，公允价值不能取得的按照名义金额1元计量】贷：递延收益38.一般企业取得土地使用权的处理借：无形资产【购入后自用】无形资产【房屋建筑物，土地使用权和建筑物的价款可以合理分配】固定资产【房屋建筑物，土地使用权和建筑物的价款不能合理分配】投资性房地产【购入后用于出租或准备增值后转让】（这种情况很少见）贷：银行存款等39.房地产开发企业购入土地使用权的处理借：无形资产【购入后自用】无形资产【房屋建筑物，土地使用权和建筑物的价款可以合理分配】固定资产【房屋建筑物，土地使用权和建筑物的价款不能合理分配】投资性房地产【购入后用于出租】存货【购入后准备增值后转让】存货【购入时决定建造完成后对外出售】贷：银行存款等40.无形资产的摊销借：管理费用【企业管理部门计提摊销】制造费用【生产车间计提摊销】销售费用【企业专设销售部门计提摊销】其他业务成本【企业出租无形资产计提摊销】研发支出【企业研发无形资产时使用无形资产计提摊销】贷：累计摊销41.无形资产的出售借：银行存款【收到的出售含税价款】无形资产减值准备【已计提的减值准备】累计摊销【累计计提的摊销】贷：无形资产【原值】应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【或借记】42.无形资产的报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产43.外购投资性房地产①成本模式借：投资性房地产贷：银行存款②公允价值模式借：投资性房地产——成本贷：银行存款44成本模式投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产45.公允价值模式投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产——在建贷：投资性房地产——成本——公允价值变动46.投资性房地产发生改扩建或装修支出借：投资性房地产——在建贷：银行存款等47.在建投资性房地产达到预定可使用状态借：投资性房地产贷：投资性房地产——在建48.投资性房地产费用化的后续支出借：其他业务成本贷：银行存款49.投资性房地产按期（月）计提折旧或进行摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）50.投资性房地产确认公允价值的变动借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【或做相反分录】51.投资性房地产取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）52.确认投资性房地产公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【或做相反分录】53.成本模式下投资性房地产发生减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备54.投资性房地产后续计量模式的变更借：投资性房地产——成本【原值】——公允价值变动【转换日的公允价值－原值】投资性房地产累计折旧（摊销）【已计提的折旧或摊销】投资性房地产减值准备【已计提的减值准备】贷：投资性房地产【账面余额】递延所得税负债【若涉及，或借记递延所得税资产】盈余公积【或借记】利润分配——未分配利润【或借记】55.成本模式下投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）56.成本模式下投资性房地产转换为存货借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产57.自用房地产转换为成本模式下投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备58.作为存货的房地产转换为成本模式下投资性房地产借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品【存货的账面余额】59.公允价值模式下投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【公允价值】贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【或借记】公允价值变动损益【或借记】60.公允价值模式下投资性房地产转换为存货借：开发产品【公允价值】贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【或借记】公允价值变动损益【或借记】61.自用房地产转换为公允价值模式下投资性房地产①公允价值＜原账面价值借：投资性房地产——成本【公允价值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备、存货跌价准备）公允价值变动损益【借方差额】贷：固定资产（无形资产、开发产品）②公允价值＞原账面价值借：投资性房地产——成本【公允价值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备、存货跌价准备）贷：固定资产（无形资产、开发产品）其他综合收益【贷方差额】62.处置投资性房地产取得处置价款借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）63.结转投资性房地产成本（成本模式）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产64.结转投资性房地产成本（公允模式下）借：其他