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第7章全面预算管理学习目标了解全面预算的作用1掌握全面预算的体系2了解各预算的编制方法3第一节全面预算概述全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。一、全面预算的作用1.计划功能；2.沟通与协调功能；3.分配资源功能；4.控制利润及经营行为功能；5.评价业绩进行激励功能。二、全面预算体系全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分。全面预算体系直接人工预算直接材料预算制造费用预算专门决策预算销售及管理费用预算目标利润销售预算生产预算预计资产负债表预计现金流量表预计收益表现金预算成品成本和存货成本预算1、经营预算经营预算是指日常业务预算。包括：销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；应交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算。2、专门预算专门预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种预算。专门预算主要包括资本预算。3、财务预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。三、全面预算的编制期编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。每年最后一个季度着手编制四、企业生命周期与预算重点周期行业特点风险因素战略重点预算目的预算起点进入期市场的不确定性大；市场投入大产品定位、投资、融资风险大市场调研、渠道建设保证销售成功资本预算成长期产品在市场上初步认同，市场投入进一步加大销售和现金流风险市场占有率落实营销战略，以销定产销售预算成熟期相对稳定的市场份额和现金流持续经营、成本控制风险技术和产品创新，降低成本实现目标利润成本预算衰退期市场萎缩，产品逐步退出市场，大量应收帐款行业退出、新行业进入风险调整投资方向，寻找新增长点保证现金流量合理利用现金流量五、全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。第二节预算编制的具体方法•固定预算方法与弹性预算方法•增量预算方法与零基预算方法•定期预算方法与滚动预算方法•概率预算方法•预算方法的选择一、固定预算方法与弹性预算方法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。1、固定预算方法•固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。•固定预算具有局限性，适应性弱。•固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。2、弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。例：项目单位变动费用5500件6000件6500件7000件变动费用销售佣金运输费业务费20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小计522000300003250035000固定费用广告费人员工资保险费财产税90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小计42000420004200042000合计64000720007450077000弹性预算举例二、增量预算方法与零基预算方法编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。1、增量预算方法增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。主要缺陷：问题延续。2、零基预算方法零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。●动员与讨论●划分不可避免项目和可避免项目●划分不可延缓项目和可延缓项目三、定期预算方法与滚动预算方法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。1、定期预算方法定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2、滚动预算方法滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：※逐月滚动※逐季滚动※混合滚动3月2月1月第四季度总数第二季度总数第三季度总数第一季度2005年预算2006年6月5月4月第一季度总数第三季度总数第四季度总数第二季度2005年预算滚动预算第一季度执行情况四、概率预算概率预算是在编制预算时，根据有关预算指标的概率计算期望值，据以确定预算指标的方法。概率预算是对确定预算的改进。期望值=∑某种状态下的预算指标水平×该种状态的概率营业状态营业额概率营业额期望值最好80000.1800较好60000.53000一般40000.31200较差25000.1250合计15250第三节全面预算的编制•经营预算的编制•专门预算的编制•财务预算的编制案例资料澳斯达销售部门根据预算销售预测指标、销售单位及收款条件，分品种、分月份、分销售区域来编制销售预算并预计现金收入。（为了简化，下例只列示了季度销售数据，并且假设企业只生产和销售一种产品）澳斯达公司为编制财务预算，经整理，有关信息和基础数据资料如下：（1）根据市场主调查和预测，公司计划2006年度销售产品10000件，其中一、四季度的销售量均为2000件，二、三季度的销售量均为3000件。产品售价为100元。每季的销售在当季收到货款的占80%，其余部分在下季收取。（2）该公司各季度的期末存货按下一季度销售量的10%计算，年未存货预计为220件。（3）各季度的期末存料量预计为下一季度生产需要量的20%。预算期末存料量预计为900千克。预计预算期材料单价为10元，每季度的购料款于当季付款的占60%，其余在下季度支付。（4）预计预算期制造费用各项目开支数额如下（表1）：注：制造费用按标准总工时分配。（5）预计预算期管理费用各项开支数额如下（表2）：（6）预支计财务费用各项开支数如下（表3）：表1制造费用元项目金额工资50000职工福利费7000修理费27000折旧费20000办公费8000水电费12000机物料消耗10000劳动保护费8000租赁费20000差旅费10000保险费10000其他18400合计200400表2管理费用元项目金额工资20000职工福利费2800折旧费5930办公费15000差旅费12000保险费3000物料消耗6000低值易耗品摊销1170无形资产摊销5000递延费用摊销5000坏帐损失1000业务招待费3000工会经费7492职工教育经费5619车船使用税80印花税40其他869合计94000表3财务费用元项目金额利息支出2660利息收入-2360汇兑损失4000汇兑收益-3000手续费10700其他18800合计30800表4澳斯达公司资产负债表单位：元资产负债及所有者权益流动资产：流动负债：货币资金50000应付帐款24000应收账款30000应付福利费39930减：坏帐准备90其他未交款62880应收账款净额29910存货（材料：820*10产成品：200*70）22200流动负债合计126810流动资产合计102110长期投资长期投资250000固定资产：固定资产原价300000减：累计折旧100000固定资产净值200000固定资产合计200000所有者权益无形及递延资产：实收资本（股本）400000无形资产5000资本公积5300递延资产15000留用利润40000无形及递延资产合计20000所有者权益合计445300资产总计572110负债及所有者权益总计572110（7）预计销售费用各项目开支数额及计算比例如下：工资每季均为1000元，第二季度广告费开支为1440元，业务费、运输费、保管费、包装费均为预计销售额的1‰。（8）预计预算期第四季度投资收益20000元，营业外收入42800元，营业外支出第一季度为7600元，第二季度为1800元，第四季度为18600元。（9）根据资本预算，该公司计划预算期第二季度以分期付款方式购入一套设备，价值81700元，该季付款55000元，第三季度付款16700元，余款第四季度支付。（10）预计各季销售税金分别为12040元、15460元、16260元和12510元。（11）按税后利润的20%计提法定盈余公积金和公益金，按税后利润的30%分给投资单位利润。（12）该公司按年未应收账款余额的3‰计提坏帐准备。（13）公司定额成本资料如下：单位产品材料消耗定额为2千克；单位产品工时定额为5工时；单位工时的工资率为6元。（14）预算期初资产负债表（见表4）一、经营预算的编制☆销售预算的编制☆生产预算的编制☆直接材料预算☆直接人工预算的编制☆制造费用预算的编制☆产品成本和期末存货预算的编制☆销售费用及管理费用预算的编制1、销售预算的编制销售预算是编制全面预算的关键和起点。编制程序：□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入□根据销售收入及收款情况编制销售收入形成的现金流量本期现金流量=上期销售本期收回+本期销售本期收回表5澳斯达公司销售预算摘要一季度二季度三季度四季度全年预计销售量（件）200030003000200010000销售单价（元）100100100100100预计销售金额（元）2000003000003000002000001000000期初应收帐款（元）（表4）3000030000一季度销售收入（元）16000040000200000二季度销售收入（元）24000060000300000三季度销售收入（元）24000060000300000四季度销售收入（元）160000160000预计现金收入现金收入合计（元）1900002800003000002200009900002、生产预算的编制编制生产预算的主要目的是预计生产量并算出材料和人工的需要量。预计生产量的计算公式为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量–预算期期初存货量表6澳斯达公司生产预算单位：件摘要一季度二季度三季度四季度全年预计销售量200030003000200010000加：预计期末存货量300300200220220预计需要量合计230033003200222010220减：期初存货量200300300200200预计生产量210030002900202010020直接材料消耗：单位产品材料消耗定额（2千克）420060005800404020040直接人工消耗单位产品工时定额（5工时）10500150001450010100501003、直接材料预算的编制编制采购预算时，应以生产预算提出的材料消耗量并结合材料期初、期末的库存情况确定采购数量，然后按照预计的材料单价计算出所需要的采