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第一章政府审计概述一、政府审计的起源1、政府审计：由独立的审计主体对各级政府机关、经济管理部门、金融机构、国有和国家控股企业、事业单位的财政财务收支以及所反映的经济活动的真实、合法、效益性进行的经济监督、鉴证、评价与信息提供的活动。2、政府审计的起源：XX说受托责任说：私有制的产生、两权分离（资财所有权与经营管理权）二、政府审计历史发展回顾官计阶段(西周——春秋11BC-5BC)上计阶段（春秋、战国——南北朝5BC-5AD）比部审计阶段（隋唐—5AD-10AD）三司审计阶段（五代、宋10AD-14AD）科道审计阶段（明清时期14AD-19AD）三、审计的本质与特征1、本质：政府审计是国家机器运行重要部件，是独立设置的审计主体，对财政财务收支及其所反映的经济、政治和社会活动的真实性、合法性和效益性，以及公共权力运行安全性和绩效性进行监督、检审与评价，旨在完善国家治理的一项制度安排。2、特征：独立性、权威性、公正性、批判性、建设性、服务性、宏观性、主动适应性、开放性四、政府审计的目标、职能和作用1、目标：通过监督被审计单位的财政财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益性，维护国家经济安全，推进民主法治、促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。2、职能：经济监督、经济评价、经济鉴证3、作用：制约和规范作用；促进和改善作用4、审计免疫系统论：该理论利用仿生学原理，提出审计作为一个国家经济运行安全的免疫系统，也应具有生物肌体中免疫系统的三种基本功能，即免疫防御、免疫自稳、免疫监视功能。第二章政府审计主体与审计业务类型一、中外政府审计体制概述1、审计机关领导体制分级领导：联邦制国家，联邦和州分别设置审计机关，相互间没有领导关系，如美国、加拿大、日本、德国等。垂直领导：国家最高审计机关对地方审计机关实行垂直领导，如菲律宾、台湾等。双重领导：地方审计机关受本级政府和上级审计机关的双重领导。如中国。2、审计机关实行两个报告制度：向本级人民政府作审计结果报告；向本级人大做审计工作报告3、地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。4、审计部门确定其审计管辖范围三原则：财政财务隶属关系原则国有资产监督管理原则指定管辖原则（审计管辖权可以转移）4、政府审计机关的权限：要求报送资料权审计检查权调查取证权行政强制措施权处理处罚权建议纠正处理权移送移交权通报或公布审计结果权提请协助权5、行政强制措施权有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产。对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。6、处理处罚权：处理：责令限期缴纳应缴款项，责令限期退还被侵占资产，违法所得等。处罚：警告、通报批评、罚款、没收违规收入等等。7、政府审计人员回避制度第三章政府审计规范1、法律：宪法、审计法、会计法2、行政法规：条例，如审计法实施条例3、部门规章：准则，审计准则4、规范性文件：内部控制指引、指南提高政府审计职业道德途径？个人层面1、学习和理解职业道德原则2、加强专业学习，参加培训3、加强与同事之间的交流和学习4、多和领导层进行沟通5、避免参加不能胜任的工作6、主动实施回避制度7、不接受被审计单位的款待、送礼8、严格遵守质量控制的政策和程序审计机构层面1、制定恰当的招聘程序和政策，录用德才兼备的审计人员2、实行继续教育、培训、业绩评价考核机制3、明确强调职业道德的原则和重要性，营造恰当的内部文化4、分派足够的具有胜任能力的员工，必要时聘请专家4、实行回避制度5、实行交流轮岗等制度6、奖惩激励制度，保障相关规则和程序的遵守7、给予员工合理的工资薪酬和上升空间8、实行项目质量控制，监督业务质量9、鼓励员工就职业道德问题和领导层沟通10、建立单位内部合理的监督体制和内部控制第四章审计流程程序一、审计计划1、编制年度审计项目计划步骤：（一）调查审计需求，初步选择审计项目；（二）对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；（三）评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。（报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告）2、内容构成必选项目：1.法律法规规定每年应当审计的项目2.本机政府首长交办项目3.上级审计机关安排或授权的项目自选项目：1.政府工作中心2.经分析相关数据认为应当列入审计的事项3.其它交办、委托或举报项目3、确立审计项目考虑因素a)项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；b)项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等c)审计预期效果；d)审计频率和覆盖面；e)项目对审计资源的要求。4、审计机关年度审计项目计划的内容a)审计项目名称；b)审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果；c)审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；d)审计重点；e)审计项目组织和实施单位；f)审计资源。5、下列情况可以调整审计年度计划：本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的；上级审计机关临时安排或者授权审计项目的；突发重大公共事件需要进行审计的；原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导致原计划无法实施的；6、审计工作方案内容：审计目标审计范围审计内容和重点审计工作组织安排审计工作要求二、审计实施1、成立审计组人员构成：组长（组长负责制）、组员（含主审）、知识构成、年龄构成、独立性问题2、下达审计通知书被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单、被审计单位配合审计工作的要求3、审计组通过调查被审计单位和相关情况，确定以下几个问题a)确定职业判断适用的标准b)判断可能存在的问题c)判断问题的重要性d)确定应对的措施调查了解情况，形成记录下达通知书前：通过查阅审计档案重温审计经验,了解被审计单位的基本情况和以前接受审计的情况;通过收集和研究被审计单位所在行业的相关法律、法规、规章、制度、政策及行业专业书报刊了解被审计单位的业务特点及其相关规范要求;下达通知书后：走访被审计单位的上级主管部门、所在的集中核算中心、开户银行等相关单位,了解被审计单位的基本情况和财政收支、财务收支基本情况;到被审计单位调阅有关资料、查询有关人员和进行分析性复核等试审工作来了解有关情况。4、编制审计实施方案1）确定审计事项考虑存在重要问题的可能性和重要性2）确定审计应对措施确定是否及如何测试内部控制有效性确定是否及如何检查信息控制系统的有效性审计步骤方法审计人员工作安排时间安排3）审计实施方案的内容编制依据审计目标审计范围审计内容、重点及审计措施（按照审计事项划分）审计工作要求（人员安排、进度安排、职责分工）5、深入调查研究：内容：管理体制、机构设置、职责或经营范围、业务规模、资产状况、内部控制制度方法：召开进点会议，索取、查阅资料，观察、咨询目的：确定是否需要调整审计实施方案6、控制测试全面了解被审计单位的内部控制制度设置和运行情况对其进行初步评价，评估控制风险对内部控制进行符合性测试询问审查凭证、记录和报告观察与控制相关活动重新执行被审计单位的程序提出内部控制测评结果7、实质性测试目标：收集审计证据、编写审计工作底稿方法：询问、观察、检查、外部调查、重新计算、重新操作、分析如何识别可能存在的重大违法行为？1、具体经济活动中存在的异常交易、事项、程序和关系2、财务和非财务数据中反映出的异常比率和趋势；3、信息系统中存在舞弊功能、系统漏洞；4、管理人员、员工的投诉、举报等不满行为；5、外部举报或者公众、媒体的负面反映和报道。发现重大违法行为的线索的应对措施：（一）增派具有相关经验和能力的人员；（二）避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式；（三）扩大检查范围，使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域；（四）获取必要的外部证据；（五）依法采取保全措施；（六）提请有关机关予以协助和配合；（七）向政府和有关部门报告；（八）其他必要的应对措施。审计工作底稿注意点：审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。审计工作底稿应当由审计组组长在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见。审计工作底稿未经审计机关负责人批准，不得对外提供。三、审计报告1、整理分析工作底稿2、编写审计报告、处理处罚决定书、移送处理书3、征求被审计单位意见，书面签字。4、向审计机关提交报告5、审计机关审定报告（复核、审理、审定）6、审计报告、审计决定书下达被审计单位7、审计移送处理书8、资料存档审计组在起草审计报告前，确定下列事项：1.评价审计目标的实现情况；2.审计实施方案确定的审计事项完成情况3.评价审计证据的适当性和充分性；4.提出审计评价意见；5.评估审计发现问题的重要性；6.提出对审计发现问题的处理处罚意见；7.其他有关事项。（审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果做出记录）审计报告的内容包括：（一）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；（二）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；（三）被审计单位基本情况；（四）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；（五）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况（六）审计发现的问题、被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；（七）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；（八）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议审计意见书审计意见书是审计机关在审定审计报告后，向被审计单位和有关单位出具的对审计事项做出评价的结论性审计文书。审计决定审计决定是指审计机关在审定审计报告后，依据《审计报告》中所列的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的事实，对被审计单位依法给予处理、处罚的审计文书。1、审计决定书是对有“问题”的被审计单位的结案性的处理文书.2、审计决定具有法律效力。3、被审计单位有申请复议的权力。审计移送处理书审计移送处理书是审计机关对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关人员行政责任、刑事责任的书面文件。审计组审计被审计单位后，应当由其他部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的，需要审计机关出具审计移送处理书内容：1、审计的时间和内容2、依法需要移送有关机关或单位纠正、处理处罚追究有关人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见3、移送的依据和移送处理说明，包括处理结果书面告知审计机关的说明。4、所附的审计证据材料审计三级复核制度业务部门复核：审计组的审计报告、审计决定书、被审计单位的书面意见及审计组采纳意见的书面说明、审计实施方案、调查了解记录、审计工作底稿、重要事项管理记录、审计证据材料等。审理机构审理审计业务会议审定审计机关负责人签字后审计报告发给被审计单位四、审计整改审计整改指的是被审计单位根据审计机关审计所做出的处理决定或提出的建议，对其自身存在的问题进行纠正和改进的过程。审计机关主要检查或者了解下列事项：（一）执行审计机关做出的处理处罚决定情况；（二）对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；（三）根据审计机关的审计建议采取措施的情况；（四）对审计机关移送处理事项采取措施的情况。审计整改检查方式：实地检查或了解取得并审阅相关书面资料两个报告审计结果报告——向政府首长是指审计机关依照法律规定，每年向政府首长和上一级审计机关提出的，关于上一年度审计本级预算执行情况和其他财政收支情况结果的报告。目的：让领导机关全面了解预算执行审计的情况和结果，供政府决策时参考。审计工作报告——本级人大指审计机关依照法律规定，受本级人民政府委托，向本级