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进出口税费第一节进出口税费概述第二节进出口货物完税价格的确定第三节进出口货物原产地的确定与税率适用第四节进出口税费的计算第五节进出口税费减免第六节进出口税费的缴纳与退补目录教学目的：通过本章学习，了解进出口税费环节及货物原产地确定，掌握一般进口货物的税费的计算教学重点：一般进口货物的税费的计算教学难点：进出口税费滞纳金及增值税的计算计征标准进出口税费关税进出口税费增值税消费税船舶吨税滞报金、滞纳金完税价格×税率=关税税额成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法商品归类见编码课原产地规则税率的适用从价税从量税复合税滑准税※进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、增值税、消费税、船舶吨税等税费。※依法征收税费是海关的基本任务之一。※法律依据：《海关法》、《关税条例》及其他有关法律、行政法规。第一节进出口税费概述※关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准予进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。※征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。※课税对象是进出关境的货物和物品。※关税纳税义务人是依法负有直接向国家缴纳关税义务的法人或自然人—-进出口货物的收发货人、进出境物品的所有人。一、关税（一）进口关税进口关税是一国海关以进境货物和物品为课征对象所征收的关税。2.计征方法进口关税计征方法包括从价税、从量税、复合税和滑准税等从报关业务角度来看，关税可分为进口关税和出口关税（1)从价税※从价税是以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税※我国对进口货物征收进口关税主要采用从价税计税标准。※公式：从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率（2）从量税※从量税：以货物和物品的计量单位作为计税标准（例如重量、数量、容量等），按每一计量单位的应征税额征收的关税。※公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率※采用此税率的货物有：石油原油、啤酒、胶卷、冻鸡等（3）复合税※复合税：在《进出口税则》中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额的关税。公式：复合税应征税额=货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率※采用此税率的货物有：录像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等（4）滑准税※滑准税：在《进出口税则》中，预先按产品的价格高低分档指定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。※目的是使该种商品国内市场价格保持稳定。※我国对进口关税配额外进口一定数量的棉花实行滑准税。3.进口关税的种类进口关税可分为进口正税和进口附加税。进口正税：按《进出口税则》中的进口税率征收的进口税。进口附加税：国家由于特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税。一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。（二）出口关税出口关税是海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。目的主要是为了为限制、调控某些商品过度削价竞销、无序出口，特别是防止国内供应紧俏的一些重要自然资源和原材料的无序出口。我国目前征收的出口关税都是以从价税形式计征。（三）暂准进出境货物进出口关税（P272，了解）进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内市场流通，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。目前，由海关征收的进口环节税主要有增值税、消费税和船舶吨税。二、进口环节海关代征税（一）增值税1.含义※增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。※进口环节增值税：在货物、物品进口时，由海关依法向进口货物的法人或自然人征收的一种流转税。2.征纳※增值税由税务机关征收，但进口环节的增值税由海关征收。进口环节增值税的减税、免税项目由国务院规定。※组成价格＝关税完税价格＋实征关税税额＋实征消费税税额※起征点为50元，不足50元免征。3.征收范围和税率※基本税率为17%※按13%征收增值税的商品有：①粮食、食用植物油②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品③图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜④国务院规定的其他货物【多选】对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（）A、进口货物关税完税价格B、进口货物关税税额C、进口环节消费税税额D、进口环节增值税税额ABC（二）消费税1.含义※消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。※采用价内税的计税方法—计税价格的组成中包括了消费税税额。2.征纳※从价、从量、复合计税的方法计征。※起征点为50元，不足50元免征。3.征收范围目前，我国征收进口环节消费税的商品大体分为：（1）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品。例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。（3）高能耗的高档消费品。例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。（4）不可再生和替代的资源类消费品。例如汽油、柴油等。三、船舶吨税※船舶吨税（吨税）是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。其目的是用于航道设施的建设。（一）船舶吨税的征收依据※国际航行船舶在我国港口行驶和停靠，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费，即船舶吨税。※船舶吨税和车船使用税只能征收一种。※船舶吨税分为优惠税率和普通税率与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率（三）船舶吨税的征收范围船舶吨税的征收范围为：①在我国港口行使的外国籍船舶②外商租用（程租除外）的中国籍船舶③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶④我国租用的外国籍国际航行船舶（四）船舶吨税的计算公式（了解）1.船舶吨税的计算船舶吨税按净吨位计征。净吨位计算公式如下：净吨位＝船舶的有效容积×吨/立方米吨税的计算公式如下：船舶吨税＝净吨位×吨税税率（元/净吨）2.船舶吨税的征收和退补船舶吨税起征日为“船舶直接抵口之日”，即进口船舶应自申报进口之日起征。（一）征收范围※滞纳金：应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。※应当自海关填发税款缴款书之日(第二天开始计算)起15日内向指定银行缴纳税款，按日加收滞纳税款的0.5‰。※其中的法定节假日不予扣除，如缴款的最后一天为节假日或星期天，则顺延至节假日后的第一个工作日。四、税款滞纳金（二）征收标准※滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。※计算公式：▲关税滞纳金金额=滞纳关税税额*0.5‰*滞纳天数▲进口环节海关代征税滞纳金金额=滞纳进口环节海关代征税税额*0.5‰*滞纳天数【补充】滞报金※滞报金：海关对未在法定期限内向海关申报进口货物的收货人采取的依法加收的属紧急制裁性的款项。※进口货物收货人应当自运输工具申报进境之日（具体计算时从第二天算起）起14日内向海关申报，逾期由海关依法征收滞报金。第14日如遇法定节假日，则顺延至其后第一个工作日。※滞报金按日计征，起征日为规定的申报期限的第二天（第15日），截止日为海关接受申报的日期。※金额为进口货物完税价格的0.5‰。※起点为50元人民币，不足50元人民币可免征。【滞纳期限的计算】海关进出口贸易公司从日本进口一批塑料粒子，按照从价税纳税，海关核定税款为20万元，海关在2009年4月17日（周五）开出税款缴款书，该公司于5月12日交纳税款，计算该公司的滞纳天数。【滞纳期限的计算】某公司进口一批货物，其关税和增值税一共是30万元，海关于2008年9月29日（周六）填发了税款缴款书，该公司于10月20日缴纳税款，该公司滞纳期是多少天？【滞纳期限的计算】某贸易公司于某年10月17日（周五）申报进口一批货物，海关于当日开出税款缴款书，其中关税税款为24000元人民币，增值税税款为35100元人民币，消费税税款为8900元人民币。该公司实际缴纳税款日期为11月13日（周四）。计算该公司滞纳的天数。【滞报天数的计算】运载进出口货物的运输工具5月9日申报进境,收货人5月15日向海关传送报关单电子数据,海关当天受理申报并发出现场交单通知,收货人于5月27日提交纸质报关单时,发现海关已于5月26日撤销电子数据报关单,遂于5月30日重新向海关申报,海关当天受理申报并发出现场交单通知,收货人5月31日提交纸质单位,如以上日期均不涉及法定节假日,滞报天数应为多少天？7天税款缴款书第二节进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据※进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。※我国海关审价的法律依据分为3个层次法律层次，即《海关法》行政法规层次，即《关税条例》部门规章，如海关总署颁布施行的《审价办法》、《征管办法》等。二、进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格审定海关确定进口货物完税价格有6种估价方法：进口货物成交价格法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法这6种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。1.进口货物成交价格法（1）完税价格※进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。（2）成交价格※进口货物的成交价格是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。※实付、应付的：由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。2.相同及类似货物成交价格法（1）相同货物和类似货物※“相同货物”是指与进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物。但是表面的微小差异允许存在。※“类似货物”指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。（2）相同或类似货物的时间要素在海关接受申报之日的前后45天内（3）关于相同及类似货物成交价格的运用（P282，了解）3.倒扣价格法※倒扣价格估价法是指以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内的销售的批发价格为基础扣除相应的费用而估定的价格作为完税价格。(3)倒扣价格方法必须的倒扣项目：①在境内第一环节销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金；②货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用；③进口关税、进口环节税和其他与进口或销售有关的国内税；④加工增值额。4.计算价格法※计算价格法是以发生在生产国或地区的生产成本作为基础来确定完税价格。(1)计算价格的构成项目：①生产该货物所使用的料件成本和加工费用；②向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；③该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。※如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。5.合理方法※海关在采用合理方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以下价格：①境内生产的货物在境内的销售价格；②可供选择的价格中较高的价格；③货物在出口地市场的销售价格；④以《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》中计算价格估价方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；⑤出口到第三国或者地区的货物的销售价格；⑥最低限价或者武断、虚构的价格。（二）特殊进口货物完税价格审定（P284，了解）（三）进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算1.运费的计算标准按照实际支付的费用计算2.保险费的计算标