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财务报表·题库解析韩易凯第一部分三张报表一、资产负债表(Balancesheet)：Asset=Liability+Equity，识别之后才会进资产负债表资产是资源(resources)，包括短期流动资产和长期非流动资产，长期短期的分界线是1年（下同）。负债和权益是诉求(claim)，其中，负债包括短期流动负债和长期非流动负债；权益反映股东对于资源的诉求，包括投入资本(contributedcapital)（普通股、优先股等）、留存收益和累计其他综合收益。1.[重点]资产的识别性与度量性（1）资产的识别性(Recognition)需要满足三个条件：①该公司拥有或控制该物品的使用权；②使用该物品的权利是过去交易的结果；③未来效益具有相关度量属性，具有足够的可靠性。例如，买了一本书，对书的所有权满足条件①，在买了这本书后可以使用它满足条件②，在未来使用这本书可以在未来得到好处满足条件③。此外，研究经费不能确保可以获得未来收益，不满足条件③，故研究经费不计入资产。对于资产识别性的经典考点包括：·同意(agreesto)和打算(decides)类似，并没有发生现金流，不属于资产·研究(research)研究经费不能确保可以获得未来收益，不属于资产·购买(purchase)购买工具等属于当期计入的资产，会计条目为器材(equipment)·预付(prepaidfor)预付租金(Prepaidrent)，提前付给别人的费用属于当期计入的资产（2）资产的度量性(measurement)：下列各项均可作为资产的价值①购置成本(Acquisitioncost)=历史成本(Historicalcost)；为换取商品或劳务而支付的现金或其他资源的价值。②当前重置成本(Currentreplacementcost)；按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。③净变现价值(Netrealizablevalue)；以存货的估计售价减去预估成本、销售费用以及相关税金后的金额。④公允价值(Fairvalue)。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格。其中，①②属于进入价值(entryvalue)，发生于购买之时；③④属于退出价值(exitvalue)。金融资产使用公允价值，固定资产使用前三项。2.[重点]负债的识别性与或有性（1）负债的识别性(Recognition)需要满足四个条件：①现时义务；②由过去的交易或事项形成的；③其清偿预期会导致经济利益流出企业；④有相关的度量属性。（需要知道数量）#多使用公允价值或市场价值#摊销表对于负债识别性的经典考点包括：·同意(agreesto)和打算(decides)类似，并没有发生现金流，不属于负债·预收(receivesinadvance)属于短期债务中的未获收入(unearnedrevenue)·分期付款(installments)既是短期债务又是长期债务·普通股不属于债务。普通股是股东权益（2）负债的或有性(Contingencies)是指时间和数量中的一个或两个是不确定的，不知道会不会行权，如担保(Warrant/guarantee)、诉讼(lawsuit)、保修(provide…services)等。当经济牺牲可能性(Likelihoodofeconomicsacrifice)，即未来的潜在损失的概率大于等于80%时，才作为债务放入资产负债表。不是所有的“或有负债”都被识别为负债，因为不一定满足80%概率的条件。但诉讼通常不被视为负债，因为概率都不会太大，除非真的理亏了。3.[重点]资产负债表的常用会计条目（1）资产流动资产：现金、存货、应收账款、预付资产长期资产：营运资产（PPE）、商誉、累计折旧（一种对比资产）（2）负债流动负债：应付账款、应记债务（应付工资等）、应付票据的流动部分长期负债：应付票据（3）股东权益普通股、附加实收资本(additionalpaid-incapital)、留存收益、累计其他综合收益(accumulatedothercomprehensiveincome)4.资产负债表的判读，对应4家公司A拖拉机公司Deere④大量的抵押品B超市Wal-Mart②大资产量，大存货量，债务比例低C证券公司E-Trade①不需要存货，债务比例高D电力公司Potomac③小存货量，不愁还债5.资产负债表的绘制[真题]5).ThefollowinginformationisbasedonthebalancesheetofAracruzCelulose,aBrazilianmanufacturerofblenchedpulpusedtomakepaper,fortheyearendedDecember31,2006.AracruzCeluloseappliesU.SCAAPandreportsitsresultsinthousandsorU.Sdollars:Inventories…………………………………………………………….………….OtherCurrentAssets……………………………………………………….…….OtherLong-TermLiabilities……………………………………………….…….Property,Plant,andEquipment,net……………………………………………..RetainedEarnings………………………………………………………………..CashandShort-TermInvestments……………………………………………….Goodwill…………………………………………………………………………CommonStock(nopar)…………………………………………………………..Preferredstock…………………………………………………………………...OtherNoncurrentAssets…………………………………………………………CurrentLiabilities………………………………………………………………..Long-TermDebt………………………………………………………………….AccountsReceivable……………………………………………………………..$202,704132,782350,7612,151,2121,293,301579,643192,035295,501614,496451,757286,8191,155,050285,795PrepareabalancesheetforAracruzCeluloseassumingthefirmfollowsIFRS.(10points)解：AracruzCeluloseCompanyBalanceSheetfortheyearendedDecember31,2006ASSETSCurrentAssetsCashandShort-TermInvestments579,643AccountsReceivable285,795Inventory202,704OtherCurrentAssets132,782TotalCurrentAssets$1,200,924NoncurrentAssetsProperty,Plant,andEquipment,net2,151,212OtherNoncurrentAssets451,757Goodwill192,035TotalNoncurrentAssets$2,795,004TotalAssets$3,995,928LIABILITIESANDSHAREHOLDERS'EQUITYCurrentLiabilitiesTotalCurrentLiabilities$286,819NoncurrentLiabilitiesLong-TermDebt1,155,050OtherLong-TermLiabilities350,761TotalNoncurrentLiabilities$1,505,811TotalLiabilities$1,792,630Shareholders'EquityCommonStock295,501Preferredstock614,496RetainedEarnings1,293,301TotalShareholders'Equity$2,203,298TotalLiabilitiesandShareholders'Equity$3,995,928二、损益表损益表的结构：Revenue(topline,gain)–Expense(loss)=Netincome(bottomline)，主要会计条目包括利润、COGS、SG&A、利息等财务费用、税。当利润下降的时候，意味着市场份额下降，市场竞争力下降。净收入的含义是，在一定的经营周期内，该公司是赚钱还是亏钱。京东长期的净收入是负的，但是利润收到投资者欢迎。市盈率P/E是最常用来评估股价水平是否合理的指标之一。资产平衡表和损益表之间的联系是REt-1+NIt+DIVt=REt。留存收益RE来自资产平衡表，净收入NI来自损益表。注意，路边捡的钱是资产，但不是利润，因为不是所赚得。1.利润的识别(Revenuerecognition)：①完成盈利过程(Completionoftheearningprocess)②客户给出资产收据(Receiptofassetsfromcustomer)一般情况下，公司交货之后不会立即受到现金或现金等价物，而是在30天之后才得到应收账款(accountreceivable)。直接获得现金或现金等价物不是盈利过程，而是接受捐赠。对于利润识别的经典考点：·只加工产品，未发货或开具发票不涉及会计过程，不能立即产生利润·应收账款不计入当期利润，而是等客户付款后计入该期利润2.费用的识别(Expenserecognition):①Assetconsumptionresultsfromtransactionsthatleadtorevenuerecognition②Assetconsumptionresultsfrompassageoftime资产消耗由交易产生，交易导致收入的确认；资产消耗是时间流逝的结果。三、现金流量表1.三条现金流·三条现金流分别描述了来自营运O、投资I和融资F三个渠道的现金流。·营运现金流：销售商品和支付货款的收入·投资现金流：厂房资产PPE的获取和处理·融资现金流：股息支付，债券收回(retirement)，向银行借款·有时权责发生制(accrued-basedrecognition)会产生净收入大于零而现金流小于零的情况。2.三张报表的勾稽关系3.现金流量表的判读Classifyingcashflowbytypeofactivity1)Disbursementof$96,900tomerchandisesupplier(operating)2)Receiptof$200,000fromissuingcommonshares(financing)3)Receiptof$49,200fromcustomersforsalesmadethisperiod.(operating)4)Disbursementof$40,000toacquireland(investment)5)Disbursementof$19,300asadividendtoshareholders.(financing)6)Acquisitionofabuildingbyissuinganotepayabletoabank(bothfinancingandinvestment,nocashflow，抵掉了)Whatstageinlifecycle?4.现金流量表的绘制[真题][B6-26]6).Preparingastatementofcashflowsfromchangesinbalancesheetaccounts.Pointswillbegivenbased