Lecture4-税收概论

2020/9/8Lecture4-税收概论政治家和经济学家早就认识到了税收的重要性，而且一直在寻找指导税收政策的一套原则。几个世纪以前，法国政治家科尔倍尔曾说：“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的鹅毛，而让鹅的叫声尽可能最小”。现代经济学不会采用那么心狠手辣的方法，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。2Lecture-4主要内容税收是政府获得收入的主要形式税制要素税收原则税收分类税收效应3Lecture-4一、税收是政府获得收入的主要形式政府财政收入——税收收入税收是国家为了维持其职能的需要，按照法律规定的标准，强制地、非直接偿还地获得收入的形式。强制性：指政府征税凭借的是国家政治权力，通过法律形式对社会产品的强制征收。非直接偿还性：指税收是国家向纳税人进行的非直接偿还的征收。固定性：征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。4Lecture-452010年财政预算收入财政收入种类收入数额占财政总收入的比重增长%财政收入总额83080100%21.3%税收收入7320288.11%23%非税收入987811.89%9.8%注：非税收入不包括政府性基金收入。5Lecture-4二、税制要素税制：国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。6Lecture-4liuyiLecture-177Lecture-4纳税人——对谁征税无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。理解纳税人和负税人的区别，对研究税收归宿具有重要的意义。8Lecture-4征税对象（也称课税对象）——对什么征税征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。9Lecture-4税率：税额与税基之间的比率。——征多少税定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。比例税率，比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。10Lecture-4累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。全额累进税率超额累进税率11Lecture-4新个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分451350512Lecture-4全额累进与超额累进比较如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为5000元，按全额累进税率计算：5000×20%=1000（元）按超额累进税率计算：1500×3%+3000×10%+500×20%=445（元）超额累进税率下使用速算扣除数计算税额5000×20%—555=445（元）13Lecture-4平均税率：全部应纳税额占全部应税收入的比例。边际税率：边际税率是指应纳税额的增量与应税收入增量之比。财政部副部长廖晓军：提高个人所得税费用扣除标准对富人更有利！14Lecture-4三、税收原则古典原则：亚当·斯密的赋税四原则平等：亚当·斯密认为国民应尽可能按照各自的纳税能力来承担政府开支所需要的收入。确实：即课税要以较稳定、严肃的法律为依据形成确实的税基、税率、固定的纳税日期和纳税方法等，这些都必须明确告知纳税人。便利：各种纳税缴纳的日期及方法，应当最大限度的给予纳税人便利。最少费用：此原则又称为节约原则，是指在征税过程中，尽量减少不必要的费用与支出，目的是使税收征收成本最小化。15Lecture-4税制优劣：效率标准经济效率，超额负担最小化。由政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额被称为税收的超额负担。税收对福利的影响主要包括两个方面。一是税收的收入效应，当纳税人的收入的一部分被政府拿走使其净收入减少，这一影响取决于平均税率。税收影响福利的另一方面在于税收的“超额负担”，即政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额。行政效率，征收成本最小化。税收原则的现代标准——效率和公平16Lecture-4税制优劣：公平标准•能力说，根据纳税能力，税收公平包含横向公平和纵向公平两方面的含义。横向公平指的是纳税能力相同的，缴纳同样的税收（对于同等的人给予同等征税待遇）；纵向公平指的是能力不同的，缴纳不同的税收（对于不同等的人给予不同等征税待遇）。•受益说，强调纳税人的税收负担的大小，应根据各个人从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定。17Lecture-4税收水平与经济增长--拉弗曲线拉弗，南加利福尼亚大学的经济学教授，长期致力于税收与经济关系的研究。传说在美国前总统尼克松竞选顾问一次午餐会上，为了向国防部长切尼讲述供给学派的税收思想，拉弗借助盘中的果酱，在白色的餐巾上画出了著名的反映税率与政府税收收入关系的“拉弗曲线”。拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。18Lecture-4税收水平与经济增长--拉弗曲线19Lecture-4税收水平与经济增长--拉弗曲线拉弗曲线揭示了这样一个道理：同样数额的税收，既可以通过曲线右半部分所代表的较高的税率来获得，也可以通过曲线左半部分所代表的较低的税率来获得，如t1与t2。因此，当税率处于禁区时，如果能降低税率，将使税收在生产增长的同时获得增加。政府税收政策的关键，就在于找出最优税率T3。该曲线的基本含义是：政府征税税率的下降，由于会刺激生产的增长，足以弥补税率降低所造成的损失。减税可能带来税收的增加而不是下降。适度的低税率从当前看可能会减少税收收入，从长远看可以刺激生产，扩大税基，有助于税收的增长。20Lecture-4四、税收的分类1、按课税对象性质分类流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税。流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。包括企业所得税、个人所得税等税种。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。包括遗产税、房产税、契税、车辆购置税和车船使用税等。行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。21Lecture-4四、税收的分类22Lecture-4四、税收的分类2、以课税主体为标准，分为中央税、地方税和共享税中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接涉及到中央与地方的共同利益。23Lecture-4四、税收的分类3、以税收与价格的关系为标准，分为价内税和价外税;价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品的价税合一并不能否认增值税的价外税性质）。24Lecture-44、以税负能否转嫁为标准,分为直接税和间接税直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。25Lecture-4四、税收的分类5、按税收的计算依据为标准分为：从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。26Lecture-4四、税收的分类主体税种：税制结构中占主导地位的税种。流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税。财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税。27Lecture-4四、税收的分类为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？1、流转税与所得税各有利弊流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能重复课税。所得税：税负公平合理，福利水平也更高；但征收成本太高。2、两类国家的税收环境不同税收环境是指税收制度正常运行所需的各种外部条件。如收入申报制度、财产登记制度、经济往来结算制度、自觉纳税意识等。28Lecture-4