7.全面预算

§7全面预算§7.1全面预算概述§7.2全面预算的编制案例§7.3全面预算的编制方法§7.1全面预算概述全面预算(ComprehensiveBudget)是指企业在未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。全面预算的作用(1)明确各部门的工作目标(2)协调各部门的工作(3)控制各部门的经济活动(4)考核各部门的业绩全面预算的内容销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算单位生产成本预算推销及管理费用预算资本支出预算一次性专门业务预算现金预算预计资产负债表预计利润表§7.2全面预算的编制采用固定预算的编制方法编制全面预算的步骤（1）业务预算销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等（2）一次性资本支出预算（3）财务预算现金预算、预计损益表、预计资产负债表公司期初资产负债表资产金额负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：现金45000应付账款（材料款）6000应收账款（销货款）18000长期负债：原材料存货（510*12）6120负债合计6000产成品存货（50*108）5400合计74520固定资产：所有者权益：土地60000实收资本200000房屋及设备240000盈余公积128520减：折旧40000所有者权益合计328520合计260000资产总计334520负债及所有者权益总计334520某公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内四个季度的销售量经测算为300件、600件、400件、450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。要求编制销售预算。§7.2.1销售预算销售预算（1）350000900008000012000060000预计销售额200200200200200销售单价1750450400600300预计销售量全年4321季度销售收入=销售量*销售单价销售预算（2）341000870009200010200060000现金收入合计24500063000560008400042000收到本季款9600024000360001800018000收到上季款350000900008000012000060000预计销售额全年4321季度§7.2.2生产预算例题：公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量生产预算1740445405580310预计生产量5045406050减：期初存量4040454060加：期末存量1750450400600300预计销售量全年4321季度§7.2.3直接材料预算预计直接材料采购量=预计生产量*单位产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货直接材料预算额=预计直接材料采购量*直接材料单价直接材料预算该公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4公斤，每公斤单位成本为12元，每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季支付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应支付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510公斤，期末材料存量为500公斤。直接材料预算（1）69501746166821101426材料采购量510534486696510减：期初存量500500534486696加：期末存量69601780162023201240生产需要量44444单位定额1740445405580310预计生产量全年4321季度直接材料预算（2）81019.220577.622137.622036.816267.2现金支出5004012571.212009.61519210267.2应付本季款30979.28006.4101286844.86000应付上季款8340020952200162532017112材料采购额1212121212单位成本69501746166821101426材料采购量全年4321季度§7.2.4直接人工预算直接人工预算额=预计生产量*单位产品直接人工小时*小时工资率直接人工预算该公司在预算期内所需要直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且该公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。直接人工预算261006675607587004650人工成本55555小时工资率5220133512151740930定额总工时33333工时定额1740445405580310预计生产量全年4321季度§7.2.5制造费用预算该公司在预算期间的变动制造费用为31320元（其中间接人工10000元，间接材料8000元，水电费12000元，维修费1320元），固定制造费用46980元（其中管理人员工资12000元，维护费4980元，保险费10000元，设备折旧费20000元）。假设该公司变动制造费用分配率按照产量计算。制造费用预算变动性制造费用预算额=预计生产量*单位产品预定分配率固定性制造费用预算额=固定性制造费用预算总额/4=46980/4=11745单位产品预定分配率=变动性制造费用预算额/预计生产量=31320/1740=18（元/件）制造费用预算5830014755140351718512325现金支出合计200005000500050005000减：折旧7830019755190352218517325制造费用合计4698011745117451174511745固定费用支出3132080107290104405580变动费用支出1818181818小时费用率1740445405580310预计生产量全年4321季度§7.2.6单位生产成本预算108*1750=18900销货成本108*40=4320产品期末存货成本40产品期末存量108单位产品成本45制造费用（31320+46980）/17401535直接人工48412直接材料标准成本用量标准价格标准成本项目§7.2.7销售及管理费用预算假设该公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为13600元。变动销售及管理费用分配率=3500/1750=2（元/件）销售及管理费用预算171004300420046004000合计136003400340034003400固定销售费用35009008001200600变动销售费用22222小时费用率1750450400600300预计销售量全年4321季度§7.2.8现金预算该公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%。预计期初现金余额为45000元。39480.8109480.886288.458236（43742.2）现金多余或不足346519.263807.663947.670021.8148742.2现金支出合计7000017500175001750017500支付所得税9400094000购置设备171004300420046004000销售及管理费用5830014755140351718512325制造费用261006675607587004650直接人工81019.220577.622137.622036.816267.2直接材料减：现金支出386000173288.4150236128257.8105000可动用现金341000870009200010200060000加：现金收入4500086288.45823626257.845000期初现金余额全年4321季度32480.832480.886288.45823626257.8期末现金余额70007000支付利息7000070000归还借款7000070000向银行借款筹措资金39480.8109480.886288.458236（43742.2）现金多余或不足§7.2.9预计损益表66900税后利润70000减：所得税136900税前利润7000减：财务费用143900营业净利润17100减：销售及管理费用161000销售毛利189000减：销售成本350000销售收入金额项目§7.2.10预计资产负债表403800.8负债及所有者权益总计403800.8资产总计334000合计395420所有者权益合计60000减：折旧195420盈余公积334000房屋及设备200000实收资本60000土地所有者权益：固定资产：69800.8合计4320产成品存货8380.8负债合计6000原材料存货长期负债：27000应收账款8380.8应付账款32480.8现金流动负债：流动资产：金额负债及所有者权益金额资产§7.3全面预算的编制方法固定预算弹性预算零基预算概率预算滚动预算§7.3.1固定预算固定预算又称增减量预算，是一种最基本的全面预算的编制方法。它是以过去的实际费用支出为基础，考虑预算期内相关因素可能发生的变化及其影响，在过去实际费用基础上增加或减少一定的百分比而确定出的预算。固定预算的优缺点固定预算的优点：1．预算的编制成本较低2．以过去费用支出为基础，其控制要求易被各部门所接受。固定预算的缺点：1．没有结合预算期的情况，对各项费用支出的必要性及其支出水平进行论证，难以实现费用支出效益的最大化。2．预算编制缺乏挑战性，难以调动各部门控制支出积极性。§7.3.2弹性预算(flexiblebudget)弹性预算也叫动态预算，是在变动成本法下，充分考虑到预算期各项预定指标(主要是指业务量)可能发生的变化，编制出能适应各预定指标不同变化情况的一系列的预算。弹性预算的优点：便于区分和落实经济责任弹性预算的缺点：编制工作量大设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件，1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表。（参见教材）利润=收入-变动成本-固定成本=200x-80x-46600=120x-46600§7.3.3零基预算(zero-baseplanningandbudgeting)20世纪60年代，美国学者彼得·派尔提出了零基预算方法，1976年美国总统卡特将这种方法引进政府预算之中，并取得了很大的经济效益。目前零基预算的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算。零基预算是指一切从零开始，通过重新考虑费用预算的必要性和各项支出的经济效益而编制的预算。零基预算的编制程序1.确定并登记计划项目说明书各部门根据目标和任务进行讨论，确定费用项目的开支方案及数额。2.对酌量性固定成本进行成本效益分析权衡轻重、排出开支先后顺序3.分配资金，实施预算零基预算例题管理部门根据下年度的企业经营目标和管理任务，提出预算期将发生以下费用职工培训费30000元，咨询费20000元，日常办公费15000元，租赁费25000元，差旅费10000元，共计100000元。假设企业共有资金90000元。零基预算编制办公费、租赁费、差旅费属于约束性费用；职工培训费、咨询费可酌情处理，需要对职工培训费、咨询费进行成本效益分析若职工培训费成本与收益比为1：20若咨询费成本与收益比为1：30管理费用安排顺序为：（1）日常办公费、租赁费、差旅费（2）咨询费（3）职工培训费零基预算编制日常办公费、租赁费、差旅费必须保证即：15000+25000+10000=50000剩余40000（90000-50000）在咨询费与职工培训费之间分配咨询费=40000*30/（30+20）=24000培训费=40000*20/（30+20）=16000零基预算的优点零基预算根据预算期业务活动的需要和各项业务的轻重缓急，对各项支出进行逐个分析和计量，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响。有利于合理、有效配置资源，提高资金使用效