非货币性资产交换的分析与思考

四川理工学院毕业设计（论文）说明书题目非货币性资产交换的分析与思考学生龚明杰系别管理系专业班级会计（通用）03级1班学号030550101指导教师陈世君四川理工学院毕业设计（论文）I非货币性资产交换的分析与思考摘要2006年2月15日，财政部颁布了新的会计准则，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。非货币性资产交换准则与旧准则相比，有了很大进步，即公允价值、损益的确认、关联方非货币性资产交换。这三方面的改进，将对上市公司权益、损益、资产结构产生直接影响，继而影响公司的利润及相关指标，从而可能影响投资者的决策。本文拟对新准则的应用进行一些分析和思考。关键词：非货币性资产交换，公允价值，账面价值，关联方关系四川理工学院毕业设计（论文）IINON-MONETARYASSETSANDTHEEXCHANGEOFTHINKINGABSTRACTTheMinistryofFinanceissuednewaccountingstandardsonFebruary15th2006.Itrequestsonwardscompanies.Whicharethelistedencourage，theimplementationofotherenterpriseswithinthescopeofimplementation.Comparedwiththeoldcriteria，thecriteriaofnon-monetaryassets’exchangehasmadegreatprogressinthefairvalue，gainsandlossesrecognized，affiliatedpartynon-monetaryassetswap.Theimprovementsofthesethreeaspectswillaffecttheprofitsandrelatedindicatorsofthecorporate，whichaffectthedecisionsoftheinvestors.Thispaperisintendedtomakesomeanalysisandreflectionontheapplicationofthenewcriteria.Keywords:Non-monetaryassetsexchange，FairValue，Bookvalue，RelationsAssociation.四川理工学院毕业设计（论文）III目录1前言------------------------------------------------------------------12新旧会计准则及国外准则中关于非货币性资产交换的比较分析-----------------12.1沿用旧会计准则相关定义----------------------------------------------12.2判断非货币性交易事项的标准的改变------------------------------------22.3计量属性的改变------------------------------------------------------22.4非货币性资产交换损益的确认方式的改变--------------------------------32.5对关联方关系的关注--------------------------------------------------42.6我国准则与国外准则的比较--------------------------------------------42.6.1非货币性资产交换的含义不同--------------------------------------52.6.2非货币性资产的分类有差异----------------------------------------52.6.3非货币性资产交换中计量标准的确定--------------------------------52.6.4非货币性资产交换中的货币性补价与损益确认------------------------52.7新旧准则关于披露的差异----------------------------------------------62.8新旧会计处理的衔接--------------------------------------------------63换入资产的入账价值的分析-----------------------------------------------63.1从反映经济业务的实质而言，应该采用换入资产的公允价值----------------73.2从控制企业操纵利润角度而言，应该采用换出资产的公允价值--------------74新准则对公司财务报表的影响---------------------------------------------95新准则在运用中尚需完善的问题------------------------------------------115.1公允价值问题-------------------------------------------------------115.2加强会计准则的建设，完善对关联方交易的信息披露制度-----------------115.3其他相关问题有待进一步规范-----------------------------------------116总结------------------------------------------------------------------12参考文献----------------------------------------------------------------13致谢辞------------------------------------------------------------------13四川理工学院毕业设计（论文）第1页共13页1前言以物易物，古以有之。在商品经济社会初期，货币还没有出现的时候，商品的交流形式就是以物易物。随着货币的兴起，以物易物这种交易方式渐渐不为人采用，逐渐淡出历史舞台。然而，现代在世界各地这种以物易物交换的形式还有一定的市场，人们还在采用，各企业也偶尔为之。这一方面取决于世界通用货币还未兴起，另一方面是这种交换方式直接、简单、实用、可操作性强，各取所需，减少货币资产的交流。随着商品经济的发展，以物易物形式更加多样化，内容也更加广泛，逐渐发展为现代所说的非货币性交换。20世纪90年代以来，随着我国证券市场的迅速发展以及企业经济方式的不断变化，包括资产置换、股权交换在内的非货币性交换也日趋频繁。这些业务一方面为企业开展生产经营加快资金周转提供了新的途径，同时也产生了一些负面影响，有时甚至成为企业操纵利润的手段。所以，各国对此均制定了相应的准则予以规范。我国财政部于1999年6月28日正式发布了《企业会计准则——非货币性交易》准则，并于2000年1月1日起在我国所有企业执行。2001年1月18日财政部在准则执行了一年的基础上，对原非货币性交易会计准则进行了修订。修订后的《企业会计准则——非货币性交易》准则(以下简称旧准则)于2001年1月1日起在全国所有企业执行。2001年修订后的非货币性交易准则实施以来，对防止企业利用非货币性交易操纵会计利润起到了积极作用，但也存在一些问题，特别是其中某些内容与国际会计准则不协调，不利于会计的国际协调工作。为了与国际会计准则接轨，财政部于2006年2月对该准则再次进行修订，并发布了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则，要求自2007年1月1日起在所有上市公司执行。对于非货币性资产交换的研究，其入账价值及损益的确认一直是研究的重点，本文拟对新准则应用中的相关问题进行一些分析和思考。2新旧会计准则及国外准则中关于非货币性资产交换的比较分析2.1沿用旧会计准则相关定义非货币性资产交换(旧会计准则为非货币性资产交易)是指交易双方主要以存货、固四川理工学院毕业设计（论文）第2页共13页定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据。以及准备持有到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。2.2判断非货币性交易事项的标准的改变旧准则中的判断标准为:(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值≤25%(或:收到的补价/(换入资产公允价值+收到的补价)≤25%)，(2)支付补价的企业：支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)≤25%(或：支付的补价/换入资产公允价值≤25%)新准则中的判断标准为:(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值＜25%，(2)支付补价的企业：支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）＜25%从上面的公式对比可以看出，新准则和旧准则相比，发生了细微的变化，即判断标准中比值刚好为25%时，旧准则判断为非货币性资产交换，新准则则判断为货币性资产交换，这主要是为了与国际会计准则接轨。2.3计量属性的改变旧准则在非货币性资产交换会计处理的计量标准中，明确规定非货币性资产交换以账面价值作为计量标准，公允价值不再作为计量标准，它仅在收到补价方确定其换入资产的入账价值和交易收益时才被加以考虑。旧准则淡化了公允价值的计价基础作用，对非货币性资产交换的会计处理具有很好的规范作用，避免了企业发生过度调账的行为。但是旧准则拉大了与国际惯例的差距，给会计的国际协调工作带来不便。新准则则以账面价值向公允价值转化，有公允价值的用公允价值，没有公允价值才用账面价值。公允价值摆在了账面价值的前面，说明国际上大量使用的公允价值在我国也得到了充分肯定。在公允价值的引入中，新准则采用的是谨慎应用，表现在：1.新准则中公允价值应用的非主导性。新准则中规定“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”可见当历史成本明显不合理的时候才考虑采用公允价值，历史成本仍然占主导地位。2.公允价值在新准则中的应用必须满足一定的前提条件。新准四川理工学院毕业设计（论文）第3页共13页则中强调，要以存在活跃市场为前提，才能运用公允价值进行计量。而且，公允价值要能够准确获得，且能够可靠计量，否则，还是以历史成本计量为基础。新准则的公允价值计量属性与国际准则相比，国际会计准则规定资产交换必须以公允价值计量，除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量；我国准则强调，如果要采用公允价值计量，必须证明该项非货币性资产交换能以公允价值计量。这也体现我国会计准则在与国际会计准则趋同的过程中，充分考虑我国市场不够成熟的具体情况，使用公允价值较为谨慎。2.4非货币性资产交换损益的确认方式的改变2001年准则《企业会计准则—非货币性交易》取消了公允价值计量，要求一律以换出资产的账面价值计价，企业只有在收到非货币性资产交易的补价时，才能确认收益。同时这种收益也仅以收到的补价为限，至于未产生补价的非货币性交易则均不计算损益。因此，旧准则的施行，避免部分企业利用换入资产公允价值确定的会计弹性来操纵利润，但是又出现与国际会计准则不协调的问题。应确认的损益=补价-（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值面-（补价/换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）新准则规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益。一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产公允价值均能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表