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第八章税收理论税收概念与税收原则税收术语与税收分类税制结构税收负担税收转嫁与归宿税收效应优化税制理论8.1税收概念与税收原则税收概念与税收原则税收的概念税收原则理论发展现代税收原则税收的概念英国经济学家道尔顿：税收乃公共团体所课的强制捐款。美国经济学家塞里格曼：税收是对人民的一种强制征收，以提供公共利益所需的费用。日本经济学家小川：税收是国家为支付一般经费需要，依据其政治权力而向一般人民强制征收的财物或货币。简短定义：税收是政府为实现其职能的需要，凭借其行政权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得政府收入的一种分配活动。税收的概念要素1.主体：国家或政府；2.依据：政治（行政）权力；3.目的：履行国家职能，满足政府经费开支的需要；4.分配对象：国民收入；5.形式特征：强制性、无偿性、固定性（规范性）。R税收原则理论税收原则：政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。税收原则理论的演变：1.威廉·配第（WilliamPetty,1623-1687）2.攸士第（JohanHeinrichGottlobeJusti,1705-1771)3.亚当·斯密（AdamSmith,1723-1790)4.萨伊(J.B.Say,1761-1831)5.瓦格纳(AdolfWagner，1835-1917)威廉·配第的税收原则《赋税论》公平负担税收。公平、简便、节省。R攸士第的税收原则《国家经济论》促进自动纳税的征税方法；不得侵犯臣民合理的自由和增加对产业的压迫；平等课税；具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不当之处；挑选征收费用最低的商品和货物征税；纳税手续简便，税款分期交纳，时间安排得当。R亚当·斯密的税收原则《国民财富的性质和原因的研究》平等原则；“一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的原则，交纳国税，维持政府”确实原则；--“赋税如不确定，哪怕是不专横不腐化的税吏，也会由此变成专横与腐化……“。便利原则；时间、方法、地点、形式等方面。最少征费原则。R萨伊的税收原则税率最适度原则；节约征收费用原则；各阶层人民负担公平原则；最小程度防碍生产原则；有利于国民道德提高原则。R瓦格纳的税收原则财政政策原则；收入原则；收入弹性原则。国民经济原则；慎选税源原则慎选税种原则。社会正义原则；普遍原则；平等原则。税务行政原则。确实原则；便利原则；节省原则。R现代税收原则税收效率原则税收公平原则税收稳定原则现代税收原则：1、税收效率原则税收效率原则的含义是多角度的：税收的经济效率原则（资源配置效率）充分且有弹性中性与矫正性统一税收本身的效率原则（税务行政）确实、便利且节省（1）充分且有弹性充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现职能的需要；有弹性是指税收应随经济增长而增长，以满足公共支出增长之需。私人产品私人产品公共产品公共产品I1I1I2HFCABGDI3E①AB：生产可能边界；I：社会无差异曲线。②FB：充分的税收MNE1E2E3I1I2I3R（2）中性与矫正性统一税收的中性是指政府征税应当尽量减少对市场机制运行产生不良影响，保持市场自发调节所能达到的资源配置效率状态。由于外部性、优（劣）值品等问题的存在，市场的自发结果就不会符合效率，这就需要通过税收对这些产品的资源配置进行校正，这就是税收的矫正性。税收中性是相对的——超额负担最小化。不能用中性去否定矫正性，也不能用矫正性去否定中性。绝对中性不存在——税收的额外负担价格产量D0EQ1Q0DP1P2P0E1税收额外负担0S0S1CE0对外部成本（污染）的矫正----庇古税（1）MSC=MPC+MDMPCMDMB元0Q*年产量Q对外部成本（污染）的矫正----庇古税（2）DCMSC=MPC+MDMPC+TMPCMDMB元0Q*年产量QABR（3）确实、便利且节省确实：取之有据。便利：方便纳税人，尽可能地减少缴纳成本（compliancecost）。节省：尽可能地减少征管成本（administrativecost）。“节省便利”与“充分”的权衡AB为税前生产可能性边界。CA为税后实际可行的生产可能性曲线（征税要耗费社会资源，而且征税量越大耗费就越大）。D点能减少征管与缴纳的成本，但从社会的满意程度来看，它低于E点。ABCEI.DO私人产品公共产品提高税务行政效率的途径1.运用先进、科学的方法管理税务，防止纳税人贪污舞弊，节约征收费用；2.简化税制，使纳税人易于理解掌握，尽量给纳税人以方便，压低奉行费用；3.尽可能将纳税人的奉行费用转化为税务机关所支出的征收费用，以减轻纳税人负担或费用分布的不公，以达到压缩税收成本的目的。R现代税收原则：2、税收公平原则Principleoftaxequity的意义：税收公平对维持税收制度的正常运转必不可少；税收调节收入分配不均或悬殊差距的作用，对于维持社会稳定、避免爆发革命和社会动乱不可或缺。含义：各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。横向公平：境遇相同的人承担相同的税负。纵向公平：境遇不同的人承担不同的税负。怎样衡量境遇相同或不同？1.受益原则——个人所承担的税负应与其从政府公共服务活动中获得的收益相一致。•优点:边际效用=税收，实现帕累托最优。•局限：边际效用的表达；对收入分配是中性的2.负担能力原则——应根据个人的纳税能力的大小来确定个人应承担的税收。经济学对纳税能力的测度客观说：收入——所得税、消费——消费税、财产——财产税。主观说：应以各人的福利来作为衡量支付能力的标准。假定社会上的所有个人对收入具有相同的偏好，他们的收入边际效用曲线是相同的。等量牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应该相等；比例牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应与其税前的福利成同一比例。最小牺牲：各人因税收而造成的福利损失之和应该最小化。收入收入MUMUMUAMUB税后税前税后税前假如税前A的收入低于B的收入，则等量牺牲：两块阴影面积相等。比例牺牲：“阴影面积/总面积”相等。最小牺牲：税后收入相等。社会只有A、B二人。假如A、B收入相等，则等量牺牲、比例牺牲或最小牺牲没有区别。R现代税收原则：3、税收稳定原则就税收的宏观调控而言，以促进经济稳定发展为目标。税收自动稳定机制税收政策抉择机制R8.2税收术语与税收分类税收的术语（税制基本要素）谁来征税，向谁课税，对什么课税，课征多少税？1.征税主体：征税人。2.纳税人：•税法规定直接负有纳税义务：自然人，法人。•纳税人并不一定是负税人，也不同于扣缴义务人。3.课税客体：课税对象，即课税的目的物。规定征税的范围，确定税种的主要标志。•课税对象不同于税源（税收最终出处）、税基（建立某种税或一种税制的经济基础或依据）。4.税率：课税的尺度。•比例税率、累进税率和累退税率、定额税率。税率的相关概念（1）比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，按同一比例征税。定额税率：固定税额，即按课税对象的一定数量，直接规定一个固定税额，而不规定征收比例。累进税率：指按课税对象数额的大小划分为若干等级规定为由低到高的不同税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低，一般适用于对所得和财产的课税。税率的相关概念（2）平均税率=全部应征税额/课税对象数额×100%。边际税率=Δ应征税额/Δ课税对象数额×100%。平均税率=边际税率税率课税对象数额比例税率结构累进税率结构：全额、超额税率课税对象数额边际税率（累进税率）平均税率例如：收入1000以下（含1000）5%1000-300010%3000以上15%若A收入为3500，则——累退税率以美国联邦保险税为例：税率为15.02%，限额为48000美元。税率课税对象数额边际税率平均税率15.02税收的术语（税制基本要素）（2）5.税目：课税对象内容的具体化，规定一个税种的征税范围，反映了征税的广度。--我国有100多种税目，如关税。正例举：对哪些征税。负例举：对哪些不征税。6.纳税环节7.纳税期限8.减免税--起征点与免征额9.违章处理税收分类按照课税对象：所得税、流转税、财产税、资源税、行为税。按税负是否转嫁：直接税和间接税。按计征标准：从价税、从量税。按与价格的关系：价内税、价外税。按税收形态：货币税、实物税。按税种的隶属关系：中央税、地方税、共享税。R8.3税制结构税制结构税制结构就是一国税收体系的布局问题。影响税制结构的因素：经济发展水平（发达or不发达）、国民经济结构（产业、产品）、社会经济形态（自然经济or市场经济）、经济运行机制（集中or分散决策）、管理水平。税制结构的变迁：---古老的直接税阶段---间接税阶段---现代直接税阶段最优税制选择单一税和复合税之争。税种的配置问题；主体税种的选择对税种的合理配置有关键意义，经济学家推崇所得税：额外负担较商品税轻；是直接税；经济的内在稳定器。我国税制结构的选择几种有代表性的观点主张实行以流转税为主体税种的税制结构主张实行以所得税为主体税种的税制结构主张实行以流转税和所得税为双主体税种的税制结构主张实行以流转税为主，所得税为辅的税制结构我国应坚持“流转税与所得税并重的多种税，多环节征收”的复合税制结构8.4税收负担税收负担税收负担的含义税收负担的分类税收负担的影响因素拉弗曲线原理税收收入税率100%r4r3rr2r10PNRm税收负担的含义税收负担，是指由于政府征税给纳税人带来的经济利益损失。从绝对额考察，它是指纳税人应支付给政府的税款数额。从相对额考察，它是指税收负担率，给纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。R税收负担的分类1：按层次划分税收负担宏观税负微观税负国民生产总值负担率国内生产总值负担率企业税收负担个人税收负担企业整体税负率个别税种税负率个人所得税负担率=个人所得税/同期个人所得总额税收负担的分类2：按纳税人负税的现象与实质划分名义税负是指纳税人按照税法规定应该交纳的税款和与其所得或收益的比率。实际税负是指纳税人实际交纳的税款和与其所得或收益的比率。税收负担名义税负实际税负税收负担的分类3：按税款是否转嫁划分直接税负，指纳税人向政府交纳的税款不能转嫁给他人，由纳税人直接负担。间接税负，指纳税人将其交纳的税款部分或全部通过各种方式和途径最终转嫁给他人负担。税收负担直接税负间接税负R税收负担的影响因素生产力发展水平人均国民收入越高，税收的负担能力越强。发达国家的税收占ＧＤＰ的比重在30%以上，而发展中国家在20%以下。政府职能范围政府职能范围越广，税收负担也就越重。财政收入手段选择有的国家以利润或石油公营收入作为主要收入来源，税收负担较低。税收制度本身的因素税种的设置税收优惠的多少其他因素（是否避税港、税收征管水平）R8.5税收转嫁与归宿税收转嫁和归宿概念类型局部均衡分析一般均衡分析税收的转嫁和归宿税收的转嫁：纳税人通过经济交易将税收负担转嫁给他人的过程。税收的归宿：税收负担经转嫁后最终的着眼点或税收转嫁的最后结果。R税收转嫁的类型1.前转：纳税人通过提高其所提供的产品或要素的价格将所纳税款向前转移给产品或生产要素的购买者或最终消费者，即由卖方向买方转移。2.后转：纳税人将所纳税款以压低生产要素进价或压低工资、延长工时等办法转嫁给生产要素提供者负担的形式。3.混转4.一次转嫁和辗转转嫁。5.完全转嫁和部分转嫁。税收转嫁的类型6.消转：纳税人通过改善经营管理或改进生产技术等措施降低生产费用，补偿纳税损失，使税收负担在生产发展和收入增长中自行消失，不归任何人负担。7.税收的资本化：生产要素购买者将所购生产要素未来的应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化主要发生在资本品的交易中。R税收