目标成本管理(全)

1外商投资企业《成本分析与管理控制》培训班上海国家会计学院2002年5月14日2目标成本管理——目标成本制定与目标成本控制主讲：管一民教授上海国家会计学院副院长3一．目标成本1.目标成本——是企业在成本预测的基础上所制定的未来成本应达到的水平。是企业在成本管理上的奋斗目标。有利于有效地利用人力、物力、财力，提高企业的管理水平为成本控制提供了前提条件有利于有效地进行成本的分析比较有利于实行例外管理4成本管理环节成本预测成本决策确定目标成本成本计划目标成本分解、目标成本的具体化成本控制目标成本实施过程的监督成本计算目标成本执行的结果，也可用目标成本为实际成本计算的基点成本分析成本比较分析是以目标成本为基准成本责任目标成本执行结果的考核2.目标成本管理是企业成本管理的重要内容53.目标成本的确定（1）.目标成本确定有两种思路先确定目标利润，再确定目标成本目标销售收入－目标利润＝目标成本直接制定目标成本目标销售收入－目标成本＝目标利润6（2）.目标成本确定应以合理的产品设计和科学的生产组织为前提产品设计合理性的决策方法——价值分析法价值分析是通过对产品功能的评价，并进行产品功能与成本的对比，找出产品在功能和成本存在的问题，以便提出切实可行的方案来解决这些问题，以达到产品效用价值最高。价值＝功能成本7具体方法：通过功能的评分，求出功能系数，然后用功能系数与成本系数进行比较，选择最优方案或降低成本的突破口。例一：生产某产品的工艺有三种方案，对各方案的分析要素包括可靠性、复杂性、操作方便、维修难易和安全性等五个方面，现采用10分制进行功能评分。功能评分表方案可靠性复杂性操作方便维修难易安全性功能总分方案1方案2方案36899489798498494027448以上功能评价中，我们可看出，由于方案2的功能太差没有继续考虑的必要，因而首先被淘汰。而方案1和方案3功能总分相差不多，如何取舍，还得根据该两个方案的成本情况。方案成本表方案设备费安装费总成本方案150，00030，00080，000方案370，00015，00085，0009两个方案的功能系数与成本系数计算设方案1的功能系数与成本系数为100%则方案3的功能系数＝44/40=110%成本系数＝8500/80,000=106.25%两个方案的价值系数计算方案1的价值系数＝100％/100%＝1方案2的价值系数＝110%/106.25＝1.04结论：从价值系数分析可看出，虽然方案1的总成本较低，但方案3的价值系数较高，所以选择方案3.10例二：某产品由6个零部件组成，分别为A,B,C,D,E,F，通过各零部件的功能价值和价值分析，确定各零部件成本降低潜力，零部件中的功能评价可采用0-1或0-4评分制功能评分表（0——1制）部件名称ABCDEF功能得分合计功能系数ABCDEFXXXXXX总计101010011010011001101010101010432510154/15=0.26673/15=0.20002/15=0.13335/15=0.33331/15=0.066701.000011功能评分表（0——4制）部件ABCDEF功能得分合计功能系数ABCDEFXXXXXX总计0-1制与0-4制区别：0-1只区分重要与不重要，但不能区分重要程度0-4可区分重要程度441330313301022334441111220013151051875600.25000.16670.08330.30000.11670.08331.000012价值分析价值分析表部件名称功能系数目前成本成本系数价值系数按功能系数分配目标成本目标成本存在的问题如目标成本为1800元则各零件目标成本目标成本控制重点ABCDEF总计4743362104803501502，0000.2370.1680.1050.2400.1750.0751.0000.25000.16670.08330.30000.11670.08331.00001.05490.99230.79331.25000.66691.11064503001505402101501，8002436606014002005003331676002331672，0002634312011717013生产组织合理安排的方法生产工序的合理安排——计划评审法其基本原理是先运用网络图的方式将各生产工序及相互间的逻辑联系表示出来；然后找出关键路线及整个生产作业或项目开发所需的最少时间；最后，根据成本分析和管理要求对所有工序作出最合理的安排，达到以最低的成本、最短的时间实现企业目标的目的14例：某项生产作业共有9道工序，各道工序所需的时间及紧前工序工序名称所需时间（天）紧前工序ABCDEFGHI610101281612614————ABBC、DC、DE、FG15图示如下：1467532A610BC10G12D1216FH614IE816寻找关键路线a计算各节点最早完工时间各节点的最早完工时间，是指这一节点前的几道工序中完工时间最长的天数，计算方法是将前一个节点的最早完工时间加上前道工序所需的时间，即为本节点的完工时间，如果同时有两道以上工序进入本节点，就用这几道工序中最长的完工时间作为本节点的最早完工时间。171467532A610BC10G12D1216FH614IE86（0+6=6）226+10＝1610+12＝22（22+12＝34）344834+14＝4838+6＝443810(0+10=10)22+16=3810+8=1818b计算各节点的最迟完工时间最迟完工时间是从最后节点反方向向前推算。计算方法是将后一节点的最迟完工时间减去后道工序所需的时间即为本节点的最迟完工时间。当本节点后面有几道工序时，就选这几道工序中数据最小的为本节点的最迟完工时间。最后节点的最迟完工时间就是该节点的最早完工时间，所以两者相等。191467532A610BC10G12D1216FH614IE86（22-10＝12）2234-12＝2242-16＝26（48-14＝34）3448381022-12=1042-8＝34（48-6=42）0012-6＝610-10＝012223448421020c计算每道工序的时差。时差是指每道工序完工的机动时间，有时差的工序表明在时间安排上可进行适当地调节，时差愈大，反映调节的余地愈大。各工序时差的计算公式如下：时差＝后节点的最迟完工时间－本工序施工时间－前节点的最早完工时间根据上述资料，各道工序的时差及计算如图表所示。工序ABCDEFGHI时差6060244040计算过程12-6-010-10-022-10-622-12-1042-8-1042-16-2234-12-2248-6-3848-14-3421d确定关键路线关键路线是指由关键工序连接起来的施工路线。关键工序是指时差为0的工序，时差为0,表明这些工序的时间安排没有任何机动余地。关键工序能否按时完工，将影响到整个工程或生产作业的最终完工时间。1467532A610BD1216FA614IE8C10G1222关键路线确定后，进一步降低成本的选择是：向关键路线要时间，向非关键路线要潜力。注意（1）关键路线压缩，总工期可缩短，从而可以节约成本，但同时应注意各工序压缩往往需要增加费用。（2）关键路线压缩后，可能产生新的关键路线（3）对非关键路线进行合理安排可降低成本。23如前例，如按一般情况安排各工序开工，需要三个作业组。036912151821242730333639424548第一作业组13467第二作业组第三作业组1244535570102234481622381018384460第10天至第18天必须3个作业组同时作业，但由于第二作业组第16天至第22天和第三作业组第18天至第38天停工，从而增加成本。24对非关键路线可作如下合理安排：0612182430364248第一作业组13467第二作业组12445010223448264274818352825生产组织合理安排的方法——经济批量法经济批量法是研究企业最经济的产品生产批量（或存货采购批量）的方法例：设R为全年计划产量R/Q即为全年生产批次Q为每次生产批量S为生产前的准备费用S×R/Q即为全年生产准备费用C为单位产品资金占用额CQ即为每批产品资金占用最高额CQ/2即为每批产品资金占用平均额K为资金占用费率或在产品变动储存费用（按在产品占用资金的％表示）26T为全年生产准备费用和在产品储存费用及资金占用费用之和即：T=S×R/Q+CQ/2×K通过求导可解2RSQ=即T最低时的生产批量CK如某产品年生产计划为3000件，每批次生产前准备费用为600元单位产品资金占用额100元，在产品变动储存费用和资金占用费率为10％2×600×3000Q=＝600（件）100×10％27生产设备的合理选择方法例如，某企业准备生产A产品，可用普通车床生产，也可用专用车床生产，还可用自动化流水线生产。不同的设备投资不同，所以每年的使用成本也不同。同时，由于生产效率也不一样，所以，变动制造成本也不一样。经测算，各种设备条件下该产品的固定制造费用和变动制造成本如下：各种设备条件下的费用情况表设备名称年固定制造费用（元）变动制造成本（元）普通车床100，0008专用车床200，0004自动流水线350，000228三个方案的总成本如下图：20,00040,00060,00080,000100,000120,000100,000200,000300,000400,000500,000600,000700,000800,000成本总成本（普通车床）总成本（专用车床）总成本（自动流水线）131。8X1+10万＝4X1+20万X1＝25，000（件）2。4X3+20万＝2X3+35万X3＝75，000（件）25,00075,00029结论：当生产规模在小于等于25，000件时，选用普通车床成本最低，当生产规模在大于等于25，000件而小于等于75，000件时，选用专用车床成本最低；当产量大于等于75，000件时，选用自动流水线对企业最有利。30（2）目标成本的制订当产品设计、工艺流程、生产批量等都科学合理的决策后，可制订目标成本，编制目标成本计算表（以定额成本为例）零件定额成本计算表19XX年X月X日第——号零件名称：A规格：XX编号：XX图纸：XX材料定额成本材料类别：XX编号：XX名称规格：M净重：5公斤切削：(略）锯口：（略）料头：（略）毛重：5.4公斤计划单位成本：2元金额：10.80元减：回收残值（定额）0.30元材料定额成本：10.50元工资定额成本工序顺序工序名称工序定额定时累计定额定时1略30分30分210分40分320分60分425分85分535分120分定额成本汇总材料工资合计定额修改记录10.50元（0.50元×2)1.00元11.50元31部件定额成本计算表19XX年X月X日第—号部件名称：J规格：XX编号：XX图纸：XX零件和材料成本名称数量单位定额成本小计材料工时工资材料工时工资零件A210.5021.0021.0042.00零件B115.0042.0015.0042.00合计36.0084.00装配工资成本工序顺序工序名称工序定额工时累计定额工时工资率工资（从略）合计5工时0.603.00定额成本汇总材料工资合计定额修改记录36.00元7.00元43.00元32产品定额成本计算表19XX年X月X日第—号产品名称：S规格：XX编号：XX计量单位：件零件、部件、材料成本名称数量单位定额成本小计材料工时工资材料工时工资部件J136.00137.0036.00137.00部件H112.0095.0012.0095.00零件E110.0021.0010.0021.00外购件P18.008.00合计66.002413.00总装工资成本工序顺序工序名称工序定额工时累计定额工时工资率工资（从略）小计10工时0.606.00定额成本汇总材料工资制造费用合计66.00元19元34工时×预定分配率1元＝34工时119.00334.目标成本的种类（1）计划成本——成本计划