资产评估-流动资产评估

流动资产评估[能力目标]•1、能对实物类流动资产进行评估计算，熟悉原材料、低值易耗品、在产品和产成品的评估细节区别；•2、能结合会计知识对应收账款和应收票据进行简单评估计算；•3、能区别会计的坏账与评估坏账处理；•4、在学习完评估报告后，能编制流动资产的评估报告；重点：原材料和产成品评估。2020/9/139/13/2020[工作案例]•上海XX汽车空调有限公司委托评估机构对上海S汽车空调有限公司进行评估，拟收购该公司另一股东日本S株式会社在该公司25%的股权。•经查，该公司有10483、15万元的存货，其账面价值占总资产的34、11%，占净资产的92、91%。其主要构成为原材料和产成品，该公司的产品主要为汽车空调用压缩机，每台售价约为1000元左右。对如此大量的存货，评估机构是否认真进行了清查核实？清查的数量和金额是否达到《资产评估操作规范意见（试行）》第二十五条中“存货抽查数量要占总量的40%以上，账面价值量要占总值60%以上”的要求？带着这些疑问，评估管理机构到企业以及评估机构进行了调查。评估机构的答复是它们根据资产占有方提供的存货清单，核实了有关的采购和销售合同、购置和销售发票等会计凭证，并同该公司的存货负责人一起到存货存放地清查核实有关的存货，对各类存货进行了盘点，抽查数量和金额均达到要求。但在企业了解的情况是该公司的存货除少量在厂区内存放外，其余大部分都存放在外地，如长春、武汉和广州等地，以便随时向附近厂商供货。而本次评估时评估机构却未对异地存放的存货进行现场清查核实，而仅是从账面上进行了复核。由此看来，评估机构对存货的清查核实应是不达标准的。存货作为企业重要的一项资产，对其清查核实的好坏，直接影响到整体的评估结果。评估机构在对账面价值占总资产34、11%的存货进行评估时，仅选取了小部分进行现场清查核实，而大部分采用账面核实这种会计的方式代替评估现场清查，这样是无法了解存货的真实情况的，自然也无法对存货的价值进行正确的评估。2020/9/139/13/2020任务一流动资产的特点与评估程序•§任务综述•主要在于使学生理解流动资产的特点和流动资产评估的特点。掌握实物类流动资产的评估方法，了解原材料、低值易耗品、在产品和产成品的区别，熟练掌握应收账款和应收票据的评估方法，了解预付费用和待摊费用的评估。•§知识要点•一、流动资产的内容及其特点1、流动资产的含义及构成•流动资产是指企业在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括库存现金、各种银行存款以及其它货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货以及其它流动资产等。2020/9/139/13/2020任务一流动资产的特点与评估程序•【典型考题1】应列入流动资产评估范围的有()。•A、存放于其它企业委托加工的材料•B、企业中存放的外单位委托加工的材料•C、存放于其它企业代保管的存货•D、代为保管的外单位材料物资•E、存放于其它企业寄售的存货•【答案】ACE【解析】强调所有权。•2、流动资产具有如下特点：（与固定资产等资产相比）•（1）循环周转速度快。•（2）变现能力强。2020/9/139/13/2020任务一流动资产的特点与评估程序•（3）占用形态同时并存又相继转化。•（4）波动性。•3、流动资产的价值评估的特点：•（1）资产评估主要是单项资产评估。一般不需要评价综合获利能力。•（2）确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估非常重要，评估基准日尽可能选在会计期末。•（3）认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点。•（4）流动资产的账面价值基本上可以反映其现值。2020/9/139/13/2020任务一流动资产的特点与评估程序•【要点辨析】特定情况下可以采用历史成本作为其评估值。•【典型考题2】流动资产评估的特点有()。•A、流动资产评估是单项评估•B、必须合理确定流动资产评估的基准时间•C、既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点•D、选择不同的方法进行清查和评估，做到突出重点，兼顾一般。•【答案】ABCD•【典型考题3】流动资产的实体性贬值可能会体现在（）。•A、应收账款B、货币资金•C、在用低值易耗品D、呆滞积压物资•E、待摊费用•【答案】CD2020/9/139/13/2020任务一流动资产的特点与评估程序•二、流动资产评估的程序•（一）确定评估对象和评估范围；•1、鉴定流动资产的资产属性。划清流动资产与非流动资产的界限。•2、查核待评估流动资产的产权。例如外单位委托加工材料不能列入本企业的评估范围中。•3、对被评估流动资产进行抽查核实。•（二）对具有实物形态和流动资产进行质量和技术状况调查；•（三）对企业的债权情况进行分析（主要针对应收账款、应收票据等）；2020/9/139/13/2020任务一流动资产的特点与评估程序•（四）合理选择评估方法；•1、实物类流动资产，采用市场法或成本法。•2、货币类流动资产，采用清查核实后的账面价值作为评估值。•【注意】外币存款应按评估基准日的汇率进行折算。•3、债权类流动资产，采用可变现净值作为评估值（五）评定估算流动资产，出具评估结论2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估•§任务综述•企业中的实物类流动资产主要是原材料、周转材料、在产品、库存商品等。这类资产共同特点都是具有实物形态，这类资产的共同特点都有实物形态，都可以在市场上购买或销售，有市价，故一般采用市场法或成本法进行评估。对于不同材料处于不同状态有不同的评估方法，要注意具体情况具体处理。2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估•§知识要点•一、库存材料的评估•企业中的材料，可以分为库存材料和在用材料。•在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不再作为单独的材料存在，故材料评估是对库存材料评估。•库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、库存低值易耗品等。•库存材料具有品种多、金额大，而且性质、计量单位、购进时间、自然损耗各不相同等特点2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估（一）评估步骤•1、对实物进行盘点，使其账实相符；•2、根据不同评估目的和待估资产特点，选择相应的评估方法；•3、运用存货管理的ABC分析法，突出重点。（二）材料评估的方法•库存材料评估值＝材料实有数量×现行市场购买价格＋合理购置费用－各项贬值额•或库存材料评估值＝材料实有数量×现行市场购买价格×(1＋购置费率)×(1－各项贬值率)2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估•1、近期购进库存材料的评估•可以采用历史成本法，也可以采用市场法评估。•如果是从外地购进的原材料（本地没有这种材料），因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时则可以不考虑运杂费。【典型考题3】甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5000公斤，单价400元/公斤，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1500公斤。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：•材料评估值＝1500×（400＋600/5000）＝600180（元）2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估•2、购进批次间隔时间长，价格变化较大库存材料的评估•由于材料的分期购进，且购价各不相同，各企业采用核算方法不同，如后进先出法、加权平均法等，其账面余额就不一样。可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。时间长需要考虑破损、变质、过时等贬值因素。•【要点辨析】会计中材料核算方法的差异不应影响评估结果，或者与评估无关。•【典型考题4】评估人员对某企业的库存甲材料进行评估，被评估甲材料共分三批购入。第一批购入100吨，材料价款共计320000元，运输费用1500元；第二批购入100吨，材料价款共计350000元，运输费用2000元；第三批于评估基准日当天购入，数量为150吨，材料价款510000元，运输费用3300元。经清查，评估基准日企业库存甲材料200吨且保存完好，企业采用加权平均法核算材料，则该企业甲材料的评估值最接近于()元。•A、677219B、684400C、689300D、691340•【答案】B【解析】[(510000＋3300)/150]×200＝684400(元)2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估•【典型考题5】某企业2012年购进原材料400吨，单价150元/吨，运杂费为1600元。资产评估时，经核实鉴定，尚有库存材料80吨，因保管等原因造成贬值率为2%，该材料现行市场价格为160元/吨。则原材料的评估值为：•原材料评估值＝80×(160＋1600/400)×(1－2%)＝12858(元)•【典型考题6】乙企业要求对其库存的B材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，购进1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价4500元/吨。本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购的尚未使用。因此，需评估B材料的数量是600吨，可直接采用市场价格4500元计算，评估值为：•B材料的评估值＝600×4500＝2700000（元）2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估•【典型考题7】假设上例中，原材料的供应有季节性，评估时市场已经没有大量的材料购销活动。但在市场上可找到与该原材料功能类似的替代品材料，经查替代品材料的市场价格为200元/吨，且单位价格比被评估材料高20%，则：•被评估材料的评估值＝80×[200×(1－20%)＋1600/400]×(1－2%)＝12858(元)•3、没有准确的现行市价库存材料的评估•可以通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格，也可以通过市场同类产品的平均物价指数进行评估。2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估•4、呆滞材料价值的评估•（1）呆滞材料的内涵：是指从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分资产。•首先应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估值。•对于需要变现的库存材料变现价格的评估，应按同类材料(品级质量相同)的现行市场价格，同时考虑市场供求状况、变现风险及变现成本确定评估值。•在评估操作时需注意以下几点：•（1）市场价格的选择；•（2）注意被评估资产的变现成本和变现风险•5、盘盈、盘亏材料的评估•评估时应以有无实物存在为原则进行评估，并选用相适应的评估方法2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估•（三）低值易耗品的评估•低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，或使用年限在一年以内的劳动资料。低值易耗品一般包括工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品等。•在库低值易耗品的评估，可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的方法。•在用低值易耗品的评估，可以采用成本法进行评估。•在用低值易耗品评估值＝全新成本价值×成新率•成新率＝1－已使用月数/可使用总月数＝还可以使用月数/可使用总月数【要点辨析】应该根据其实际损耗程度确定，不能按照其摊销方式（一次摊销或分次摊销）确定其成新率（按已使用月数确定）。2020/9/139/13/2020任务二实物类流动资产的评估•典型考题8】采用成本法对在用低值易耗品评估时，成新率的确定应根据（）。•A、已使用月数B、已摊销数额•C、实际损耗程度D、尚未摊销数额•【答案】A•【典型考题9】确定低值易耗品成新率时应根据()确定。•A、实际损耗程度B、账面已摊销数额•C、账面未摊销数额D、低值易耗品账面余额•【答案】A•全新成本价值，可以直接采用其账面价值（价格变动不大），也可以采用现行市场价格，有时也可以在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定。•由于低值易耗品使用时间短，所以一般不考虑其功能性损耗和