税收转嫁与税收归宿

第一节税收转嫁与归宿的概念一、税收负担二、税收转嫁与归宿的定义三、税收转嫁方式及条件一、税收负担概念：税收负担是政府征税给纳税人带来的总体损失。分为宏观税负、中观税负、微观税负。税收负担的衡量指标：宏观税负：税收收入总额/（国民生产总值、国内生产总值、国民收入）中观税负：地区税收总收入/地区生产总值、部门行业税收负担率/部门或行业增加值微观税负：企业纳税总额/同期销售收入等·宏观税负的影响因素经济发展水平是最重要的影响因素，人均收入高的国家宏观税负也高。经济原理的解释：政府活动扩张论、梯度渐进增长论、最优宏观税负论等等经济结构也是重要影响因素，包括所有制结构、产业结构、企业结构、技术结构等许多方面。其他影响因素：政府职能、财政状况、国际环境等。二、税收转嫁与归宿的定义税收转嫁是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。税收归宿是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。三、税收转嫁的方式前转：提高商品或要素价格转给购买者后转：压低要素价格转给要素供给者混转：同时运用前转和后转消转：纳税人改进工艺或管理自行消化税收资本化：纳税人购买资本品时，将税款从所买货物的价格中预选扣除。四、税收转嫁的条件税制结构：间接税容易转嫁，直接税不易转嫁税基与课税方法：课税范围广的征税对象容易转嫁；反之则不容易转嫁应税商品供求弹性的大小：供给弹性大于需求弹性时容易前转；反之则不易后转。时间因素：短期内供给弹性小，不易转嫁；长期来看，供给弹性大容易转嫁第二节税收归宿的局部均衡分析一、税收归宿与供求弹性的关系二、完全竞争市场下的税负转嫁与归宿三、垄断市场下的税收转嫁与归宿四、局部均衡分析的局限性一、税收归宿与供求弹性的关系（一）需求弹性对税收归宿的影响（二）完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿（三）供求双方的税收负担率与供求曲线的斜率之间的关系（一）需求弹性对税收归宿的影响PP3P1P4P2P*OQEQIQ*DIDETSS+TQ（二）供给相对富有弹性和缺乏弹性的税收归宿PP*OQ*QDS相对富有弹性供给与税收归宿相对缺乏弹性供给与税收归宿P*-TPP*OQ*QDSP*-TS+TS+T（二）完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿PPP*P*OOQ*Q*QQDSSD完全无弹性供给与税收归宿完全弹性供给与税收归宿Q'P*-TS+TP1*二、完全竞争市场下的税负转嫁与归宿（一）对供给者课征的单位税（二）对需求者课征的消费税（三）对供给者课税与对需求者课税的比较（四）对生产要素所得的课税（一）对供给者课征的单位税PPdP*PSOQ'Q*TS+TSQD（二）对需求者课征的消费税PPdP*PSOQ'Q*TD-TSDQ（三）对供给者课税与对需求者课税的比较PPdP*PSOQ'Q*D-TSDQS+T（四）对生产要素所得的课税1.要素供给完全无弹性时的税收归宿2.要素供给富有弹性时的税收归宿3.要素供给缺乏弹性时的税收归宿1.要素供给完全无弹性时的税收归宿收益率SOQ'=Q供给量Pd=PPSDD'2.要素供给富有弹性时的税收归宿收益率SOQ'Q供给量PPSDS'E'EFPd3.要素供给缺乏弹性时的税收归宿收益率SO供给量DD'Q'QPPSE'EFPd三、垄断市场下的税收转嫁与归宿（一）完全垄断市场结构下的税收归宿（二）寡头垄断情况下的税收归宿分析（一）完全垄断市场结构下的税收归宿1.对商品课税2.对利润课税3.对要素课税1.对商品课税OPXX1X2P1P2P2(1+t)ABACMCAR1MR1AR2MR2完全垄断情况下的商品税归宿分析2.对利润课税OPXX1X2P1P2P2(1+t)ABACMCAR1MR1MR2完全垄断情况下的利润税归宿分析3.对要素课税AC2OPXX1X2P1P2AC1MC1ARMRMC2完全垄断情况下的要素税归宿分析（二）寡头垄断情况下的税收归宿分析由于缺乏对寡头垄断行业征税效应进行的局部均衡分析，因此仅能作某些推测。四、局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了很可能在其它市场上发生的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限，即：只能处理适用于特定市场的税收。局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。第三节税收归宿的一般均衡分析一、商品税二、所得税三、一般要素税四、部分要素税·研究假设一、经济中有两种生产要素：劳动和资本，可以按照价格w和r购买;生产两种产品X和Y二、每个行业的生产技术具有规模报酬不变性质三、税负转嫁与归宿分析采用一种税收替代另一种税收的办法，两种税收对公共部门提供相同的资源·规模报酬不变KL0资本密集型产业劳动密集型产业·征收商品税的情况OXABC(r/w)A(r/w)BOYLXKX(r/w)AOYXABPP按税率tX对商品X征税，则最优组合移动到B点，由于所有点都满足LX/KXLY/KY，因此X行业为劳动密集型产业，Y为资本密集型产业。·问题想一想：对X商品征收商品税后，税收会如何转嫁？哪类人承担了比较多的税收？哪类人反而获益？·分析征税后，从A到B点的移动使两个行业的劳动—资本比率提高，r/w升高，变动幅度取决于如下因素：1.要素比例的差异：L/K差异越大，变动越大；2.对X的需求弹性：需求弹性越大，变动越大；3.L和K的替代弹性：替代弹性越小，变动越大·结果1.从课税行业密集使用的要素中按比例获得大量收入的个体受损，劳动要素价格降低，劳动者承担了一定的税收负担，资本所有者反而获利；2.预算支出中X占较大份额的人税收负担相对提高，特别是假如X是奢侈品的时候；3.但如果要素供给随工资率变化，税收影响力度将会减弱。·征收所得税的情况1.如果经济体系中所有消费者的消费偏好是一致的，并且所有人同时纳税，那么所得税相当于一次性总付税，不会影响相对价格和资源配置情况。2.如果经济体系中所有消费者的消费偏好不一致，并且所得税实行累进制，那么低收入者收入增加，高收入者降低；如果X比Y弹性更高，税收使X商品需求减少，Y商品需求增加，最终效应同商品税的情况。·征收一般要素税的情况1.当对劳动要素征税的时候，劳动力净工资下降，整个经济中的L/K下降，w/r提升，劳动力所有者通过减少劳动力供给向资本所有者转移了部分税收。2.家庭预算方面，对劳动力所得的课税可引起劳动密集型产品相对价格的上升，通过降低L/K，劳动力所有者不仅向资本所有者转移了部分税收，而且向那些在预算中劳动密集型产品支出占较大比重的消费者转移了部分税收。·征收部分要素税的情况OXABC(r/w)B[r（1+tKX）/w]BOYLXKX(r/w)AMRTSYKL=r/w;MRTSXKL=[r（1+tKX）]/w·问题想一想：对X商品的资本要素征收部分要素税后，税收会如何转嫁？哪类人承担了比较多的税收？·答案1.由于X的一种要素被征税，资源从X行业流向Y行业，同时税收破坏了生产效率条件，导致L和K的配置偏离均衡线。2.由于相对价格变化引起的产量从X到Y的重新配置成为产出效应；由于生产无效率引起的对契约线的偏离称为配置效应。前者使r/w上升，后者使r/w下降。最终效果无法确定。