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债务重组本章内容概要与学习思路：一、债务重组的概念与债务重组的常见方式；二、每一种债务重组方式的具体账务处理：分债务人的账务处理和债权人的账务处理。一、债务重组的概念：1、债务重组的由来与作用：在企业的经济活动中，债务人财务困难不能清偿到期债务时，债权人可面临两种选择：其一：向法院提请诉讼——结果债务人破产清算，债权人将与其它债权人一起参与破产财产的分配。这种情况下债权人不但需承担诉讼费、律师费等费用，而且对于所能分配的破产财产数额往往很少。（因为破产财产的顺序为职工安置——税金——有抵押权的债权人实现抵押权——有优先偿还权的债权人债务清偿——剩余的破产财产才在普通债权人中按债权比例进行清偿。）其二：与债务人达成协议，例如减免部分债务、利息，用资产抵债、展期等方式，作出让步，已尽可能的多收回债权。如果债权人作出的是第二种选择，这就是我们通常所说的“债务重组”。一、债务重组的概念：2、债务重组的定义：——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人与债务人达成协议或法院裁定作出债务让步的事项，就称之为债务重组。3、常见的债务重组方式：——以低于债务原账面价值的现金清偿债务。（即减免部分的债务本金和已计债务利息。）——用非货币性资产清偿债务。——债务转为资本。——其它方式。（如债务展期、减免今后利息）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：债务人的核算：核算原则：1、注销原债务账面价值；2、注销的原债务账面价值与实际支付的现金之间的差额为债务重组利得，计入营业外收入。借：应付账款（原账面价值）贷：银行存款（实际支付）营业外收入（实际支付原债务账面价值的差额,即债务重组利得)二、不同方式的债务重组具体会计核算：（一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：债权人账务处理:核算原则:1、注销原应收债权账面价值。（应收债权账面价值＝应收债权账面余额-已计提的坏账准备）2、应收债权账面价值-实际收到的现金：结果0的——其差额即为债务重组损失——计入“营业外支出”借：银行存款（实收）坏账准备（已提）营业外支出（差额）贷：应收账款（余额）结果0的——表明原多计提了坏账准备——冲销多计提的坏账准备借：银行存款（实收）坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（余额）资产减值损失（多提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（二）以非现金资产清偿债务：债务人的核算：1、将非现金资产的账面价值转出，所转出的非现金资产账面价值与公允价值之间的差额作为资产转让损益处理，计入当期的损益。2、转让非现金资产过程中发生的相关税费，计入资产转让损益中处理，计入当期的损益。3、转出债务的账面价值，所转出的债务账面价值与用于抵偿债务的非现金资产的公允价值之间的差额为债务重组利得，计入营业外收入。债权人的核算：1、以非现金资产的公允价值入账；2、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余额-计提的坏账准备）3、非现金资产的公允价值与债权的账面价值之间的差额为重组损失，计入营业外支出；4、如果存在多计提了坏账准备的情形的，则转回多计提的坏账准备。（具体用于清偿债务的非现金资产的种类不同，其具体的账务处理也有所不同）二、不同方式的债务重组具体会计核算：1、以存货抵偿债务：债务人的核算：原则：（1）、要视同销售，确认主营业务收入，应交增值税；（按公允价值计）（2）、存货的账面价值确认为主营业务成本；（3）、存货的公允价值加增值税之和与抵偿的债务的账面价值之间的差额为重组利得，计入营业外收入。借：应付账款（债务的账面价值）贷：主营业务收入（用于抵偿的债务非现金资产公允价值）应交税费——应交增值税——销项税（用于抵偿债务的非现金资产公允价值*适用增值税率）营业外收入（债务重组利得＝债务的账面价值-（抵偿债务的非现金资产公允价值+增值税）借：主营业务成本（抵偿债务的非现金资产账面价值）贷：库存商品二、不同方式的债务重组具体会计核算：1、以存货抵偿债务：债权人的核算：（1）、以存货的公允价值入账；（2）、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余额-计提的坏账准备）（3）、存货的公允价值与债权的账面价值之间的差额为重组损失，计入营业外支出；（4）、（非现金资产的公允价值+进项税）-应收债权的账面价值以非现金资产抵偿债务例题一.doc结果0的——其差额即为债务重组损失——计入“营业外支出”借：库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税——进项税坏账准备（已提）营业外支出（差额）贷：应收账款（余额）结果0的——表明原多计提了坏账准备——冲销多计提的坏账准备借：库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税——进项税坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（余额）资产减值损失（多提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会计核算：2、以固定资产清偿债务：债务人的核算：1、转出固定资产的账面价值，固定资产的账面价值、清理费用之和与固定资产的公允价值之间的差额作为资产转让损益处理。（即计入营业外收入或支出中）2、注销债务的账面价值，债务的账面价值与固定资产的公允价值之间的差额，为债务重组利得，计入营业外收入中。借：固定资产清理（固定资产账面价值+清理费用）累计折旧（已提金额）贷：固定资产（账面原值）银行存款（支付的清理费用）借：应付账款（账面价值）贷：固定资产清理（公允价值）营业外收入（债务账面价值公允价值，的差额）借：固定资产清理（固定资产公允价值账面价值,的差额）贷：营业外收入或借：营业外支出（固定资产公允价值账面价值,的差额）贷：固定资产清理二、不同方式的债务重组具体会计核算：2、以固定资产清偿债务：债权人的核算:（1）、以固定资产的公允价值入账；（2）、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余额-计提的坏账准备）（3）、固定资产的公允价值与债权的账面价值之间的差额为重组损失，计入营业外支出；（4）、固定资产公允价值-应收债权的账面价值：以非现金资产抵偿债务例题二.doc结果0的——其差额即为债务重组损失——计入“营业外支出”借：固定资产（公允价值）坏账准备（已提）营业外支出（差额）贷：应收账款（余额）结果0的——表明原多计提了坏账准备——冲销多计提的坏账准备借：固定资产（公允价值）坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（余额）资产减值损失（多提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会计核算：3、以股票、债券等金融资产抵偿债务：债务人的核算：（1）、注销相关金融资产的账面价值，账面价值与其公允价值的差额作为转让金融资产利得或损失处理；（2）、注销债务的账面价值，债务账面价值与金融资产公允价值之间的差额，属于重组利得，计入营业外收入；债权人的核算：（1）以收到的金融资产以公允价值入账；（2）注销应收债权的账面价值；（3）金融资产的公允价值-应收债权的账面价值以非现金资产抵偿债务例题三.doc结果0的——其差额即为债务重组损失——计入“营业外支出”借：交易性金融资产（公允价值）坏账准备（已提）营业外支出（差额）贷：应收账款（余额）结果0的——表明原多计提了坏账准备——冲销多计提的坏账准备借：交易性金融资产（公允价值）坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（余额）资产减值损失（多提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（三）债务转为资本（即债权人放弃其债权，而享有债务人的股权）债务人的核算：1、注销债务的账面价值；2、确实债务人应享有的股本面值（或实收资本）；3、债权人应享有的股本的面值与公允价值之间的差额为资本溢价，计入“资本公积”中；4、债务的账面价值与债权人应享有的股本的公允价值之间的差额，为债务重组利得或损失，计入“营业外收入或支出”。借：应付账款（债务账面价值）贷：股本或实收资本（债权人应享有的股本面值）资本公积（债权人应享有股本的公允价值大于面值之间的差额）营业外收入（债务的账面价值大于股本公允价值之间的差额，即重组利得。）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（三）债务转为资本（即债权人放弃其债权，而享有债务人的股权）债权人的核算：1、以享有债务人的股本的公允价值入账；2、注销应收债权的账面价值；3、享有债务人的股本的公允价值-应收债权的账面价值：债务转为资本抵偿债务例题.doc结果0的——其差额即为债务重组损失——计入“营业外支出”借：长期股权投资（公允价值）坏账准备（已提）营业外支出（差额）贷：应收账款（余额）结果0的——表明原多计提了坏账准备——冲销多计提的坏账准备借：长期股权投资（公允价值）坏账准备（已提）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（余额）资产减值损失（多提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（四）修改其它债务条件的债务重组：主要包括以下几种方式：1、展期偿还债务。（即延期支付债务）在这种情况下不进行账务处理。2、展期并减少本金或已计利息。债务人按重组协议确认的债务重新对债务入账，并同时注销原债务金额。新确认的债务与注销的原债务金额之间的差额，为债务人的重组利得，计入“营业外收入”借：应付账款（原债务账面价值）贷：应付账款（重组后确认的债务账面价值）营业外收入（重组利得）债权人按重组协议确认的债权重新对债权入账，并同时注销原债权金额。新确认的债权与注销的原债权金额之间的差额，为债权人的重组损失，计入“营业外支出”。借：应收账款（重组后确认的债权账面价值）坏账准备（原计提的坏账准备）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（原债权的账面价值）修改其它债务条件的重组例题一.doc如果存在多计提的坏账，同样的需转回：借：应收账款（重组后确认的债权账面价值）坏账准备（原计提的坏账准备）营业外支出（重组损失）贷：应收账款（原债权的账面价值）资产减值损失（多计提的坏账准备）二、不同方式的债务重组具体会计核算：（四）修改其它债务条件的债务重组：3、展期并免除今后的利息。这种情形无需进行账务处理。4、带有或有条件的债务重组：即展期并减免了部分债务、利息，但未来实际应偿还的债务和利息需依据未来某些事项的发生或不发生而定。即经债务重组后，未来需偿还的债务本金利息的总额，具有不确定性，需未来某些事项的发生或不发生而确定。例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则A公司要加收10万元本金的5%的利息。例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议展期3年延迟归还，达B公司在展期期间一但实现利润，则A公司要加收20万元本金的5%的利息。二、不同方式的债务重组具体会计核算：（四）修改其它债务条件的债务重组：4、带有或有条件的债务重组：债务人核算原则：债务人首先按重组协议重新确认债务的账面价值，若协议中附有或有条件的，则按预计负债是否应当确认的标准进行确定。重新确认的债务的账面价值与应确认的预计负债之和，与原债务的账面价值之间的差额确认为债务重组损失或利得。例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则A公司要加收10万元本金的5%的利息。B公司预计在展期的第二年和第三年很可能公司会实现利润。借：应付账款20万元贷：应付账款11（10+10*5%*2）营业外收入9如果上例中B公司预计在展期期间公司实现利润的可能性很小则：借：应付账款20贷：应付账款10营业外收入10二、不同方式的债务重组具体会计核算：（四）修改其它债务条件的债务重组：4、带有或有条件的债务重组：债权人核算原则：重新按重组协议调整应收债权账面价值，如果存在多提了坏账准备的情形的需转回多提的资产减值损失，如果存在或有条件的，债权人不确认预计资产。例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则A公司要加收10万元本金的5%的利息。借：应收账款10营业外支出10贷：应收账款20假设上例A公司计提了5万元的坏账准备金则：借：应收账款10坏账准备5营业外支出5贷：应收账款