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关于《中小企业内部控制建设》的文献综述重庆工商大学会计学07级（1）班周兴辉指导教师：张国康摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。关键词：中小企业；内部控制；建设一、中小企业内部控制的概述李阿勇认为，我国中小企业的特点与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、内部改革成本低、机制灵活且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险能力差。王静认为美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会在2004年6月提出《企业风险管理———整合框架》，为企业有效进行风险管理提供了强有力的理论指导。COSO于2006年7月发布了针对小型公众公司如何更好地运用COSO内部控制整合框架而发布指南。该指南应美国证券委员会的要求，针对小型公众公司存在的一些独特问题做出了指引，包括信息技术、职责分工、董事会和审计委员会、风险管理等领域。由于该指南是COSO一系列报告的延伸，它所阐述的一些准则适用于所有规模的公司，尤其对小企业内部控制的构建和实施具有重大参考意义。2006年5月17日，中国证券监督管理委员会发布第32号令———《首次公开发行股票并上市管理办法》，这是我国首次对上市公司内部控制提出具体的要求。2006年6月6日，国资委也发布了《关于印发〈中央企业全面风险管理指引〉的通知》。2008年6月28日家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》并要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。这些都主要集中在对上市公司和大型企业内部控制的研究上，很少有人把研究重点集中在小企业之上，这也造成了我国中小企业内部控制极其落后的现状。程晓峰认为内部控制制度的定义是：企业各个业务部门以及员工之间在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制；是具有控制功能的各种方式、措施及其程序的总称，它不是规章制度，也是内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内部控制主体的经理和员工。《企业内部控制基本规范》将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,其目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。有效的内部控制不仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国当前企业改革、建立现代企业制度的一项根本要求。笔者结合上述观点，内部控制是中小企业管理的一个重要组成部分，是公司内部各种形式管理控制的总称。目前围绕内部控制的概念有很多，美国职业会计委员会所属的审计委员会提出内部控制是指公司为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，对公司经营管理及其活动过程进行检查、约束和调节的自律系统，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素。企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。二、中小企业内部控制建设的必要性柯媛媛雷震认为中小企业建立内部控制制度的作用巨大。现代组织理论和管理实践表明，组织的一切管理工作，都要从建立与健全内部控制制度开始；企业的一切活动，都无法游离于内部控制之外。“得控则强，失控则弱，无空则乱”。内部控制有助于防止组织失败，有助于提供高质量的报告信息，有助于保护组织资源的安全完整，有助于实现组织的合规运营，有助于克服人性弱点。田莉杰认为，内控是要付出成本的，而且可能是成本不菲的制度设计，中小企业的管理层和其他利益相关者，会对遵从内部控制条款产生的成本倍加关注，毕竟对遵从成本带来的收益难以估计。从眼前看，只有当内控带来的收益大于它所发生的成本时，内控才似乎具有存在价值。但从长远看，加强内部控制不仅能够敦促企业经营管理合法、合规，也能保护企业财产物资安全、完整；不仅能够提高企业经营效率和效果，提高企业交易机制的速度和可靠性，也能使提供的财务报告及相关信息真实、完整，使管理者利用可靠且及时的信息作出明智的决策；不仅能使企业立于不败之地且能持续发展，也能合理保障中小企业做大做强。张英锦认为中小企业内部控制建设的必要性有以下几个方面：1、建立健全中小型企业的内部控制制度会促使企业的管理合法合规。2、建立健全中小型企业的内部控制制度会可以促进维护企业的资产安全。3、建立健全中小型企业的内部控制制度会促进提高企业信息报告质量。4、建立健全中小型企业的内部控制制度会促进企业提高经营效率和效果。5、建立健全中小型企业的内部控制制度可促进实现企业发展的战略目标。这是内部控制的终极目标。6、建立健全中小企业的内部控制制度是廉政建设的需要。笔者认为中小企业加强内部控制重要性中小企业是社会经济分工体系中极其重要的组成部分，由于其数量大、分布广泛，在当今区域经济中具特殊地位的经济力量。然而，2008年，随着一场席卷全球金融危机的到来，很多企业都面临着严重亏损和破产的情况。这也说明我国的中小企业抗风险能力差，因而迫切需要中小企业加强经营管理理念，加强风险防范意识，建立和健全中小企业的内部风险控制体系，将短期利益与长远利益结合起来，努力提升可持续发展能力和创造长久价值的能力三、中小企业内部控制现状李阿勇认为我国企业的内部控制制度建立方面起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见。许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，而企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制。我国内部控制的定位主要还是局限于保证业务活动的有效进行，防错纠弊，会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。另外，我国绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部控制制度普遍薄弱。企业现有的内部控制制度流于形式，没有真正执行我国市场经济建立时间短，很长时间国家对企业在内部控制方面没有法定要求，内部控制一直被视为企业内部的事务，结果导致我国企业内部控制基础的薄弱。第一，有些企业的领导和管理人员认为，内部控制的有效性之所以不明显，仅仅把其归结为是因惩罚的力度不够，即：内部控制=惩罚；第二，误以为企业的内部资产控制，就是内部控制；第三，更多的人认为，内部控制只不过是一堆供查阅的手册而已。目标设定不尽合理，有的根本就没有设定。目前，多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节上，中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。李军训秦静李少莉认为，中小企业内部控制现状有以下几个方面：（一）企业文化建设不健全。中小企业的管理层不重视企业文化建设，这严重制约着企业内部控制机制的有效运行。绝大多数中小企业没有形成独立的特有文化，即使规定出各种规章制度来，也没能形成良好的执行氛围，不少企业没有根据企业长远的战略目标发展需要，建立相适应的企业文化，更没有将内部控制的建设和企业文化、企业制度等很好的结合起来。（二）缺乏适合中国国情、适合中小企业规模和产权性质的内部会计控制模式。虽然我国已有一部分中小企业建立了内部控制制度，但并没有根据企业的实际情况和中国的特殊市场环境来设置内部会计控制制度，而是照搬一些大公司的内控模式，适应性较差。三、管理者风险意识差。随着市场经济的发展，中小企业在经营过程中面临的不确定因素越来越多，相应增加了企业的经营风险和财务风险。而管理者由于信息不对称等因素对经营环境的认识不充分，盲目乐观自信以致盲目扩张，当风险来临时，没有相应的风险防范机制有效地预防风险、化解风险。徐晓雯认为中小企业会计基础工作不规范,财务制度不健全。有时,中小企业会不惜代价建立第二套对内会计系统(内部账系统)，帐外设账增加了企业自身和社会的控制成本。内部审计不足。中小企业由于考虑成本效益问题,一般不设置专职的内部审计机构和人员，但这并不意味着中小企业不需要内部审计,相反,由于中小企业内部控制相对薄弱,其内部审计的监督和保证作用更为重要。应该说,中小企业在内部审计方面的工作需要进一步完善王静认为，内部管理不善引发风险中小企业管理者素质低，内部控意识淡薄，内部控制观念差，中小型企业容易实行家长制管理，往往凭个人的直接控制和个人经验来评价企业的经营管理。内部控制流于形式致使管理失控，便容易使资产发生损失。中小企业由于其管理者不具备投资决策的观念和素质，在管理上的滞后和不完善，其投资有时不符合国家政策的要求，或没有前瞻性，往往使其经济上遭受巨大损失。当中小企业发展到一定阶段时，将面临扩大规模，多元化投资等问题，这些方案和决策的选择对企业有着举足轻重的作用。田莉杰认为，中小企业一般有较少的业务范围，并且每一项业务内只有较少的产品；其销售渠道、拓宽的地域和市场销售量相对集中；管理层集权管理色彩比较浓厚，在重大项目的决策方面占据主导地位甚至存在长官意志办事；管理的层级、控制的环节相对较少；有相对简单的交易处理系统和规程；因经营规模小，人员配置上有时往往一人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性；现有的人员素质、职业道德水平参差不齐，且很少或没有员工正式培训；具有控制职能的相关部门设置较少。中小企业在内部管理上也存在着许多问题，表现突出的诸如内部控制意识淡薄、基本的内控建设薄弱、控制职能的相关部门设置较少甚至不设等问题，这些问题的存在，不仅制约中小企业的发展，而且对中小企业的生存构成严重威胁。建立和实施内部控制，意味着许多企业正在或即将支出一定的成本，尤其是资金缺乏的中小企业。米东荣认为，中小企业职责不清，监督不力民营企业的领导者大权在握，不受企业内的任何部门监督，而外部的监督部门不能随时地进行检查。权力过分集中。中华文化以家庭为本位的传统可以视为民营企业组织形式选择一个潜规则。由于民营企业受家族制的管理模式的影响，使一个企业的经营权和所有权都集中到管理者一个人手中，而且没有什么部门可以监督管理者，权力的过分集中为权力的滥用埋下了隐患。笔者认为，中小企业内部控制现状主要表现为：1、中小企业的内部控制主要由财务部门完成，别的部门几乎不参与；2、内部牵制制度不健全，由于中小企业人员较少，一人兼任多个不相容的职务，不能起到相互牵制的作用；3、实物接触频繁，中小企业管理