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医院会计制度讲解浙江省财政厅会计处主要内容第一章概述第二章资产第三章负债第四章净资产第五章收入第六章成本费用第七章财务报告第一章概述1、目的和依据2、适用范围3、会计基础和会计要素4、会计科目的设置和使用5、财务报告6、注册会计师审计制度7、会计机构的设置第二章资产•重点介绍：•存货的核算•固定资产的核算•无形资产的核算第二章资产•一、资产的概念：•（一）定义：•资产是指过去的交易或者事项形成并由医院拥有或者控制的资源，该资源预期会给医院带来经济利益或者服务潜力。第二章资产•（二）特征：•1、资产预期能给医院带来经济利益或者服务潜力；•2、资产是医院所拥有的，或者所控制的；•3、资产是由过去的交易或事项形成的。第二章资产•二、资产的确认和计量•（一）资产的初始确认和计量•（二）资产的后续计量第二章资产•三、资产的分类•按其流动性分为：•流动资产•长期投资•固定资产•无形资产第二章资产•1001库存现金——现金•1002银行存款第二章资产•其他货币资金第二章资产•应收在院病人医疗款•1212应收医疗款•增加同医保机构结算的处理•与医保机构的结算差额•1、因违规被拒付，冲坏账准备•2、其他差异，冲医疗收入第二章资产•1215其他应收款•1、增加了应收长期投资利息或利润等核算内容；•2、不再核算医院的预付款项。第二章资产•1221坏账准备•主要变化：•1、计提范围•2、由统一计提比例改为累计计提上限•3、计提方法第二章资产•1231预付账款•核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项•（一）因采购设备等而预付款项时，借:预付账款，贷:银行存款等科目。•（二）收到所购设备等时，借:固定资产等科目，贷:预付账款•本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项第二章资产•存货的核算一、概念及分类二、存货取得时的核算三、发出存货的核算第二章资产•一、概念及分类•概念•分类第二章资产•二、存货取得时的核算•医院取得存货应当按照成本进行计量•1、外购的库存物资，其成本按照采购价格确定。•2、自制的库存物资，其成本由耗用的材料成本和加工成本组成。•3、委托加工的库存物资，其成本由发给加工单位的药品或材料成本和支付的加工费组成第二章资产•4、接受损赠的物资，按有关凭据上注明的金额确定其成本；没有明确注明金额的，则比照同类或类似物资的市场价格确定其成本。•5、盘盈的物资，比照同类或类似物资的市场价格确定其成本。第二章资产•三、发出存货的核算•医院会计制度规定的成本计算方法有个别计价法、先进先出法和加权平均法三种。•对于低值易耗品，应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可以采用五五摊销法。第二章资产•1601固定资产的核算•一、确认•二、初始计量•三、固定资产的后续计量•四、固定资产处置•五、固定资产的盘盈盘亏第二章资产•一、确认•固定资产的概念：固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。•其特征：•一是医院持有，包括出租的设备、建筑物。经营租赁方式出租的建筑物，企业列入投资性房地产，不属于固定资产，医院这种情况少，列入固定资产范围。•二是使用寿命超过一个会计年度。•三是有形资产。•四是单位价值在规定标准以上。第二章资产•二、初始计量•1、外购固定资产•其成本包括买价、相关税费、以及使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。•2、自营建造的固定资产•其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。第二章资产•3、融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。•4、无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。第二章资产•三、固定资产的后续计量•（一）固定资产折旧1、范围：2、固定资产的折旧方法：年限平均法和工作量法第二章资产•账务处理：•借：医疗业务成本（医疗用固定资产）•管理费用（管理部门或后勤部门使用固定资产）•其他支出（出租的固定资产）•贷：累计折旧第二章资产•（二）固定资产后续支出•1、资本化的后续支出第二章资产•例：某医院的有关资料如下：•（1）2005年1月，该医院进口设备一套，成本54万元，采用年限平均法计提折旧；预计可使用年限6年。•（2）2007年1月1日，由于该设备功能不全，需要供应商完善功能，提高效能，医院决定对该设备进行改造。•（3）2007年3月20日，该设备改造工程完工，共发生支出20万元，全部以银行存款支付。•（4）该设备改造后，预计将使用寿命延长3年，即预计使用寿命为9年。第二章资产•（1）2005年1月1日至2006年12月31日两年间，•该设备的应计折旧额为54万元•年折旧额=54/6=9万元•各年计提固定资产折旧的会计分录为：•借：医疗业务成本90000•贷：累计折旧90000第二章资产•（2）2007年1月1日，固定资产的净值为540000-9*2=360000万元•固定资产转入在建工程：•借：在建工程360000•累计折旧180000•贷：固定资产540000第二章资产•（3）2007年3月20日前，发生的该设备改造工程款支出：•借：在建工程200000•贷：银行存款200000•（4）该设备改造完工后，其固定资产的入账价值为360000+200000=560000（元）•借：固定资产560000•贷：在建工程560000第二章资产•2007年4月，按重新确定的使用寿命计提折旧。•应计折旧额560000元•月折旧额=560000/（6*12+9）=6913.58•年折旧额=6913.58*12=82962.96•2007年应计折旧额=6913.58*9=62222.22•会计分录为•借:医疗业务成本62222.22•贷:累计折旧62222.22第二章资产•2、费用化的后续支出•与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定确认条件的应当计入当期费用。•借：医疗业务成本、管理费用等科目•贷：银行存款第二章资产•四、固定资产处置•1、出售、报废、毁损的固定资产，应先转入“固定资产清理”科目进行核算•借：固定资产清理（固定资产净值）•累计折旧（已提取的折旧）•贷：固定资产（固定资产账面价值）第二章资产•清理过程中发生的清理费用•残料出售收入，冲减固定资产清理科目•若固定资产的毁损应由保险公司或过失人赔偿的，应冲减固定资产清理科目•固定资产清理的净损益，应计入其他收支处理。第二章资产•2、对外投资的固定资产，以评估价作为投资成本•若评估价高于固定资产净值的。如固定资产原价10万，已提折旧2万，评估价为9万，发生的相关税费为0.2万。则分录如下：•借：长期投资-股权投资9•累计折旧2•贷：银行存款0.2•固定资产10•其他收入0.8第二章资产•若评估价低于固定资产净值的。（接上例）评估价为6万，则分录如下：•借：长期投资-股权投资6•累计折旧2•其他支出2.2•贷：银行存款0.2•固定资产10第二章资产•3、无偿调出、对外捐赠的固定资产，应将该项固定资产有关科目全部冲销。•借：累计折旧（已提折旧）•其他支出（差额）•贷：固定资产（账面余额）第二章资产•五、固定资产的盘盈盘亏•盘盈的固定，按照同类或类似资产市场价确定，•借：固定资产•贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢。•报经批准后•借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢•贷：其他收入第二章资产•盘亏的固定资产•借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢（固定资产净值）•累计折旧（已提折旧）•贷：固定资产（账面价值）•报经批准后•借：其他支出（实际损失）•银行存款或其他应收款（赔偿部分）•贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢第二章资产•1701无形资产的核算•一、概念•二、内容•包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。第二章资产•三、初始计量•（一）外购的无形资产•（二）自行开发的无形资产第二章资产•四、无形资产的后续计量•（一）无形资产的摊销•1、无形资产使用寿命的确定•2、摊销方法——直线法•3、账务处理第二章资产•（二）无形资产的后续支出•1、资本化支出。•2、费用化支出。第二章资产•五、无形资产处置•1、转让无形资产•2、对外投资•3.无形资产核销第二章资产•对外投资的核算•1011短期投资•1501长期投资第二章资产•短期投资•核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，主要指短期国债。•成本的确认：医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资成本。•投资收益的确认：实际收到利息时确认。•账户处理：第二章资产•长期投资一、核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质和债权性质的投资。二、投资成本的确认：1、以固定资产、无形资产取得的长期股权投资，以评估价作为投资成本。2、无偿调入的长期股权、债权投资，按调出单位的原账面价值作为其投资成本。第二章资产3、以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款作为其投资成本。•（三）投资收益的确认：•1、股权投资的，被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益。•2、债权投资的，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。第二章资产•（四）长期投资的主要账务处理•1、股权投资•（1）以固定资产、无形资产取得的长期股权投资•（2）无偿调入的长期股权投资，按调出单位的原账面价值作为其投资成本•（3）被投资单位宣告分派利润时•实际收到利润时第二章资产•2、债权投资•（1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款•（2）无偿调入的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值作为其投资成本•（3）计算确认利息收入时•收到利息收入时第二章资产•（五）收回投资的处理•1、处置长期股权投资时，•2、出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，•（六）.长期股权投资应当采用成本法核算。第二章资产•长期待摊费用•一、本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。•二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。•三、医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。第三章负债•一、负债的概念•（一）定义：•负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院。第三章负债•（二）特征：•1、负债是医院的现时义务；•2、负债的清偿预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院；•3、负债是由过去的交易或事项形成的。第三章负债•二、负债的分类•短期负债•长期负债第三章负债•短期借款•应缴款项第三章负债•应付票据•一、核算内容•二、相关概念•三、应付票据的主要账务处理•四、“应付票据备查簿”•五、期末余额第三章负债•一、核算内容•应付票据核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票第三章负债•二、相关概念•商业汇票•商业承兑汇票•银行承兑汇票•带息票据•不带息票据第三章负债•三、账务处理：•（一）因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票时，假设价款为585000元•借：“库存物资”、“固定资产”等科目585000•贷：应付票据585000•支付银行承兑汇票的手续费30元，•借：管理费用30•贷：银行存款30第三章负债•（二）医院于2010年4月1日购买药品70200元，同时相应向银行申请出具期限为3个月、面值为70200元的带息银行承兑汇票，年利率为10%，支付银行承兑手续费350元。第三章负债•1、购买药品、出具银行承兑汇票时•2、支付银行手续费时•3、4月30日，计提应付利息70200*10%/12=585元•4、5月31日和6月30日计提利息的分录同上。•5、7月1日票据到期