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第一章注册会计师审计概述4学时第一节注册会计师审计的产生为什么需要审计？为什么需要审计？一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Informationhypothesis）（2）代理理论（Agencytheory）（3）保险假说（Insurancehypothesis）三、审计的作用P1（1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究（1）预计毛利是60%？单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率=（12960-10000）/10000×100%=59%会不会高于59%？一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)现金投入20000购买卡车8000购买破产股份12000汽车日常费用5000其他进货支出26000销售收入54000给约翰的利息支出200将卡车销售给安德鲁取得的收入60008000051200余额288008000080000余额28800减：10％的工资288025920付给安德鲁的一半12960付给詹姆斯的一半12960表1-1安德鲁提供的账簿安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究让学生学会阅读报表是非常关键的。提示问题：1）会计期间？2）报表性质？财务状况、经营成果、现金流量引导结论：（1）持续经营6个月；（2）现金流量表因此，工资的计算是不正确的。（未收集具体证据之前，至少可以做出上述判断）阅读报表1-1安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究销售收入54000破产股份购买成本12000其他成本26000销售成本38000毛利(29.63％)16000汽车日常费用5000给约翰利息支出200卡车折旧费20007200净利润8800假定：其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑；毛利与预期有差异。强调假定，因为前面提到未收集任何证据，仅做逻辑判断。安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究☺安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？☺卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？☺为什么支付给约翰200英镑的利息？☺期末是否有未售出的剩余的股份？☺其他进货支出是什么？☺为什么没有实现预期的毛利？分析线索安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究表1-3修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较安德鲁计算的毛利［单位：英镑］修正后的期望毛利销售收入54000购入破产股份1200018000①购入其他股份2600013000②减：损失的股票成本-4000-2000销售成本34000毛利20000③29000④①②如何计算的？③和④的差异9000元的合理解释是什么？安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究销售收入63000（54000（银行存款）+9000）购入：破产股份(12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000经营费用4200(5000-800)卡车折旧费1000(8000-7000)利息2005400净利润19600分配如下：安德鲁：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企业修正后的报表9000为合伙人提现用于自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究詹姆斯：初始资本10000分得利润882018820安德鲁：初始资本10000分得利润1078020780合伙人提款：现金(9000)卡车减值(1000)汽车日常费用(800)998028800表1-5安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表与表1-1的余额相同安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Informationhypothesis）（2）代理理论（Agencytheory）（3）保险假说（Insurancehypothesis）审计可以防范信息风险信息风险的成因1.数据遥远2.信息提供者的偏见或蓄意动机3.数据庞大减少信息风险1.信息使用者来鉴定信息(不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险——诉讼3.提供经过审计的财务报表三、审计的作用•维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）•维护债权人的权益•维护代理人的权益美国联合植物油公司破产案：20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产，震动了金融界。该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价值1．75亿美元的色拉油存货实际并不存在。在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。维护债权人的权益代理人与委托人利益冲突→报酬契约（低）→独立人员审计→改进工作→提高报酬→增进代理人的利益维护代理人的权益第二节审计的概念审计的定义审计的类别会计与审计的关系一、审计的定义•各种定义的理解•本书定义的理解：（1）三方关系（2）责任方（3）预期使用者有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：①在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计）②评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计）③由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）④客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）⑤由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）⑥由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）对审计的描述确定评价目的建立或接受系统的规范标准通过收集证据确定各事件的状态进行实际比较进行判断结论或意见为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况报告给其他方面评价过程评价要素目的标准证据比较判断意见报告评价示意图目的标准证据比较判断意见报告•审计的定义——“人类的评价过程”。缺陷：太宽、太泛广义的审计例如：买鞋子合脚价格适中特定颜色是选择不是审计类型目的第一类审计（凭证审计）第三类审计（所得税审计）、第四类审计（注册会计师审计）当单据在记录或支付以前就确定其数据的有效性或可靠性第二类审计（内部审计），第五类审计（经营审计）和第六类审计（管理审计）确定对某种标准遵循性再分析审计是人类为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果是得出一种意见（或结论）。美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》(ASOBAC)对审计的定义为：审计的定义（３A的定义）审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。信息与已经制定的标准在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。搜集和评价证据审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。胜任、独立的人员审计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审计意见所必需的证据的数量和相关性。如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他/她就不具备有胜任能力。.报告审计过程的最后阶段就是出具审计报告。审计报告最后还要提供给报表使用者。系统过程强调审计程序的重要性法律程序与审计程序实体正义与程序正义IFAC和AICPA定义•国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。•美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念的描述为：会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。本书的定义审计是指注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。（1）审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。（2）审计的本质特征是“独立”。（3）审计工作的中心环节是“审查和取证”。（4）审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。（5）审计主体是“胜任的专职机构和人员”。（6）审计关系包括三个方面：预期使用者、审计人、被审计人。对本书定义的理解第二节审计的概念审计的定义审计的类别会计与审计的关系审计关系（1）注册会计师（2）责任方（3）预期使用者审计关系存在的基础受托经济责任管理者所有者审计者两权分离=审计的产生受托经济责任与会计本质履行表现记录载体受托经济责任经济事项和行为经济信息（财务报告）会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者/会计信息来源会计报告（经济信息）会计信息使用者会计信息的传递在于把关于经济行为和事项的信息转换和传递给信息使用者。使用者收到信息后通常两种判断:1、把信息内容转换成他所需了解的经济事项的相关知识。２、需评价收到的信息的质量。如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能会计信息的传递过程企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报告的责任。信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。审计存在的充分条件利益冲突经济后果信息复杂距离遥远会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者/会计信息来源会计报告（经济信息）会计信息使用者审计师审计报告证据证据验证选择修正后的信息传递过程1政府审计(国家审计)2内部审计3民间审计(注册会计师审计)1财务报表审计2合规性审计3经营审计1内部审计2外部审计1全面和局部审计2综合和专题审计1事前、事中和事后审计2定期和不定期审计3期中和期末审计1就地审计2报送审计1强制审计(无选择)2任意审计(可选择)1有偿审计2无偿审计基本分类（体现审计本质）按主体按目的、内容其他分类按与被单位关系按范围按施行时间按执行地点可选择性角度审计的有偿性二、审计的类别第二节审计的概念审计的定义审计的类别会计与审计的关系编制财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计审计三、会计与审计的关系会计与审计的区别（一）不同目的（三）不同方法（二）不同流程会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。返回会计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。返回公布财务报告和审计报告分析和汇总已纪录的资料编制财务报告会计审计分析事项和交易取得和评价有关财务报告的证据计量和纪录交易资料确定财务报告的合法性、公允性编制审计报告提交审计报告会计流程与审计流程第三节注册会计师审计职业发展一、注册会计师的发展过程起源