出口退税培训

出口退税培训•出口货物退（免）税概述•出口货物退（免）税的基本要素•出口货物退(免)税部分特殊规定•出口货物退（免）税概念•出口货物退（免）税是国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。这是国家为鼓励出口创汇，增强本国货物在国际市场上的竞争能力而采取的一项税收优惠。第一章出口货物退（免）税的概述•一、出口退(免)税货物的基本条件•享受出口退(免)税政策的出口货物一般应同时具备以下四个条件：•1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物•2.必须是报关离境的货物•3.必须是在财务上作销售处理的货物•4.必须是出口收汇并已核销的货物•第二章出口货物退（免）税的基本要素•我国出口货物退税政策以“征税”为前提的，出口退税，只能是对已征税的出口货物退还其已征增值税、消费税税额，未征税的出口货物则不能退还上述“两税”。否则，所退税款就没有来源。免税也只能是对应税的货物免税，不属于征税范围的货物，则不存在免税。•把出口退(免)税视同出口补贴，要求对所有出口货物都予以办理退(免)税的观点，是不正确的。l、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。•所谓报关离境，即出口，就是货物输出关境，这是区别货物是否予以退(免)税的主要标准之一。•凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退(免)税。•可以是否取得出口报关单（出口退税专用联）为准•注意报关单上货物境内货源地的填写2．必须是报关离境的货物。•出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税申报。•财务做销售。必须有工厂增值税发票，国税外销发票（即代表货物已出口），还有银行结汇水单）3．必须是在财务上作销售处理的货物。•现核销已采取批量核销，比原先核销政策时间上有所放宽。但总原则不变，享受退（免）税，必须要外汇核销。•出口货物只有同时具备上述四个条件，才能向主管退税机关申报办理退(免)税；否则，不予办理退(免)税。即我们平常说的“二票二单”4．必须是出口收汇并已核销的货物。出口货物报关单国税外销发票•出口退税额=增值税专用发票注明的进项金额＊退税率•（进项金额，计税金额，金额，不含税价，都是同一概念）•例1：某外贸出口企业当月购进服装10万件，计税金额100万，取得增值税发票。当月该批货物向海关报关并离境，试计算该批出口货物的应退税额。（退税率为16%）应退税额。100万＊16%=16万元•例2：某外贸出口企业当月购进服装10万件，货款100万，取得增值税发票。当月该批货物向海关报关并离境，试计算该批出口货物的应退税额。（退税率为16%）•应退税额。100万/1.17＊16%=13.68万元二、出口货物退（免）税的计算•1、外贸出口企业应将通过预审无疑点的二票二单装订成册，将录入的电子信息通过出口退税网上申报系统进行传输，并将纸制单证及报表在申报期内送至主管退税机关。•申报期内指报关单上注明的出口日期90天后的第一个纳税申报期截止日（要求业务上基本上60-70天内必须催回核销单，以便财务及时电脑输入单证申报退税）•现我司属于A类企业，故退税纸质资料有公司保管，不过退税处会随时抽查三、出口货物退（免）税申报时间•2、根据总局（20005）68号文件精神，出口企业未在退税申报期内申报或逾期不申报的均要按规定作内销处理。•内销处理：出口货物既不能享受出口退税款。且视作内销增值部分还要缴纳国税规定的增值税及其地税要求的城建税和教育费附加（双重损失）•零退税率也视作内销处理三、出口货物退（免）税申报时间•3、根据总局（20005）199号文件精神，出口企业实行单证备案制度。即出口企业应在申报出口货物退（免）后15天内，将外贸企业购货合同、出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。在企业财务部门备案，以备税务机关核查。三、出口货物退（免）税申报时间购销合同出口货物明细单出口货物装货单出口货物运输单据•一、来料加工复出口货物的免税办理•1、来料加工业务的概念•来料加工是加工贸易中的一一种贸易方式•它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要时也提供些技术设备)，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，•由我方收取加工费的一种出口货易方式。第三章出口货物退(免)税部分特殊规定•2、从事来料加工业务的企业，凭《来料加工贸易免税证明》可以享受以下税收优惠政策：•(1)来料加工复出口货物免征增值税、消费税；•(2)加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；•(3)出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列人生产成本。一、来料加工复出口货物的免税办理•（1）《来料加工贸易免税证明申请表》1份；•（2）．《来料加工贸易免税证明》一式3份；•（3）.《加工贸易手册》（原件复印件）或打印《电子手册》中的通关手册、料件表体、成品表体、单损耗表(打印路径:登录浙江电子口岸-业务系统-加贸通2.0-电子化手册-无纸化手册-通关手册备案-查询-输入手册编号-打印)；•（4）．经外经贸主管部门盖章的加工贸易业务批准证（原件及复印件）；•（5）．来料加工贸易合同（原件及复印件）；•（6）．进口料件备案清单及出口制成品备案清单；•（7）．成品对应料件单损耗情况；•（8）．来料加工进口货物报关单（原件及复印件）；•（9）.委托加工合同或工缴费普通发票（委托加工的提供）•（10）．若备案之料件为深加工结转的，还需提供结转方开具的出口发票。3办理《来料加工贸易免税证明》纳税人应提供资料4出口企业来料加工税务核销•（1）．《加工贸易手册》（原件复印件）或打印《电子账册》中的通关手册、料件表体、成品表体、单损耗表(打印路径:登录浙江电子口岸-业务系统-加贸通2.0-电子化手册-无纸化手册-通关手册备案-查询-输入手册编号-打印)；•（2）．料件进口报关单及复出口货物的出口报关单（原件及复印件）；•（3）．出口收汇核销单（出口退税专用）；•（4）．出口发票退税联(原件)；•（5）．《来料加工进口、加工、复出口核销台帐》；•（6）．原开具的免税证明复印件；•（7）．工缴费普通发票原件及复印件（委托加工的提供）•（8）．载有《来料加工贸易免税证明申请表》有关信息的电子数据。•（一）进口料件采取作价加工方式•外贸企业将进口料件转售给其它生产企业加工出口货物时，按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具《进料加工贸易申报表》（外贸企业用），报经主管退税机关批准同意，主管征收机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由退税机关在企业办理出口退税时在当期应退税款中扣回。•作价加工复出口货物应退税款的计算公式为：应退税额=出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵减税额销售进口料件的应抵减税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率•外贸企业委托生产企业加工并收回复出口的货物，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的金额，按复出口货物适用的退税率计算加工费应退税额。委托加工复出口货物应退税额的计算公式为：应退税额=增值税专用发票上注明的加工费金额×复出口货物适用退税率（二）进口料件采用委托加工方式•三）出口企业未按规定办理进料加工贸易免税证明的，相应的复出口货物不得申请办理退税，按“离岸价×外汇人民币牌价×征税率”计算补税。二、进料加工复出口贸易业务退（免）税办理•1．登记备案•（1）《进料加工登记手册》（原件及复印件）•（2）进料加工贸易合同（原件及复印件）•（3）经外经贸主管部门盖章的加工贸易业务批准证；•（4）进口料件备案清单及出口制成品备案清单；•（5）成品对应料件单损耗情况；•（6）若备案之料件为深加工结转的，还需提供被结转方开具的出口发票。二、《进料加工贸易申报表》（外贸企业用）的办理程序2、办理《进料加工贸易申报表》•外贸企业将进口的减税或免税料件作价销售给其它企业加工的，开具增值税专用发票后，需附送以下资料、凭证向主管退税机关申请办理进料加工贸易免税证明：（1）《进料加工贸易申报表》（外贸企业用）；（2）销售进口料件的增值税专用发票（抵扣联）复印件（并出具原件）；•（3）进口合同原件和复印件（4）进口料件的进口货物报关单复印件（并出具原件）；（5）《进料加工登记手册》复印件（并出具原件）；（6）出具电子信息软盘。（载有《外贸企业进料加工贸易申请表》有关信息的电子数据）3、办理核销登记•外贸企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销之后、《进料加工登记手册》被海关收缴之前，应持以下凭证、资料向主管退税机关办理进料加工业务核销手续：•（1）进料加工登记手册》（原件和复印件）；•（2）进口货物报关单复印件；（3）出口货物报关单（退税专用联）（复印件）；•（4）出口收汇核销单复印件（免予提供纸质核销单的除外）；•（5）出口发票（复印件）；•（6）加工合同（复印件）；•（7）海关出具的《核销结案通知书》或《银行保证金台帐核销通知单》；•（8）加工厂开具的增值税专用发票（复印件）。•外贸企业逾期未办理核销手续的，主管退税机关将通知征税机关补税和处罚。•（一）补办报关单、补办核销单•出口企业遗失出口货物报关单(退税专用联)和收汇核销单的，自报关离境之日起3个月后向主管退税机关提出补办报关单和收汇核销单的申请。超过6个月的，主管退税机关不予签发《关于申请出具补办报关单)和收汇核销单证明的报告》。三、补办规定•出口企业将货物报关后，因故发生退关退运情况，出口企业可向主管退税机关申请出具《出口商品退运已补税证明》，海关据此办理退运手续；•若尚未将出口货物报关单交主管退税机关申报退税的，可直接凭海关签发的出口货物报关单和主管退税机关出具的未退税证明向海关办理退运手续。•另外若货物退运回来以后还要报关出口的，也可以采用交海关保证金方法（二）退关退运规定•开具红字发票通知单需附下列资料•购买方开具（已认证）•需红冲的蓝字发票原件（备查）及复印件（加盖公章，并写明“与原件相符”）•写明需申请开红字发通知单理由的书面材料（加盖公章）•开具红字发票申请单（盖财务章并导入U盘）•（注：发票检查要仔细，已认证发票不允许退回工厂）（三）开具红字发票通知单•我司2012年4月3日出口一批轮辋钢，成交方式C&F，报关金额USD21280，运费USD1080。工厂开来增值税专用发票106944元。试算还需补缴多少税额？（零退税率）•2012年4月3日，外汇价628.16•按照FOB计算：(USD21280-USD1080)*6.2816/1.17*0.17=18436.76•可以抵扣金额106944*1.17*0.17=15538.87•补缴国税金额18436.76-15538.87=2897.89•补缴地税教育费附加2897.89*0.05=144.89•补缴地税城市建税维护税2897.89*0.07=202.85•三者合计补税额：2897.89+144.89+202.85=3245.63