项目二 物流成本核算

物流成本管理任务一掌握传统物流成本核算方法任务二掌握使用作业成本法核算物流成本的方法目录页CONTENTSPAGE项目二物流成本核算任务一掌握传统物流成本核算方法过渡页TRANSITIONPAGE4物流成本核算是指按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对物流服务过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并提供真实、有效的物流成本信息的过程。但是，请注意，物流成本核算并不是企业财务会计制度的规定，而是属于管理会计的范畴。财务会计：为企业外部利益相关者（如税务机关、股东等）提供信息，如各种财务报表。管理会计：为企业的经营者或管理者提供信息，供企业经营者或管理者决策时参考，如物流成本报表。5一、物流成本核算的目的与程序物流成本核算的目的主要包括以下几个方面：•（1）通过核算企业的整体物流成本，以及物流成本占企业销售额或企业运营费用的比重，提高企业对物流重要性的认识。•（2）通过核算某一具体物流活动或物流部门的成本，分析物流活动中存在的问题，如物流成本上升或下降的原因、物流预算执行情况等。•（3）通过核算某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本，了解其消耗情况，从而找到提高设备利用率以降低物流成本的途径。•（4）通过分解核算每个客户的物流成本，为物流服务收费水平的制定及有效地进行客户管理提供决策依据。6核算物流成本的程序主要包括如下4步：•（1）选择物流成本核算方法，主要包括会计方式、统计方式，以及会计方式与统计方式相结合的方式。•（2）确定物流成本核算对象，制作物流成本信息表。物流成本核算对象的选择取决于我们进行物流成本核算的目的。•（3）确定成本核算期间。核算期间是指归集物流成本、计算各项物流费用的时间范围。统计远洋运输物流成本时通常以航次周期作为核算期间。•（4）归集和分配物流成本，填写物流成本信息表。即根据确定的物流成本核算方法与物流成本核算对象，对各项物流成本进行归集和分配，并将相关数据填写到物流成本核算信息表中。7统计方式会计方式二、物流成本核算方法会计和统计相结合的方式8？（一）会计方式使用会计方式核算物流成本就是通过建立与物流成本相关的凭证、账户、账簿、报表等对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告。它又分为如下两种形式。（1）单轨制即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的凭证、账户和账册，其流程如右图所示。由于此时只编制一套凭证，故称此种方法为单轨制。编制好凭证后，对于发生的各项成本费用，若与物流成本无关，应直接计入会计核算相关的成本费用账户；若与物流成本相关，则应首先计入“物流成本”账户，会计期末再将各物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到各传统成本费用账户中，以保证各成本费用账户余额的完整性和真实性。成本费用原始凭证编制记账凭证登记物流成本费用总账与明细账编制多维物流成本信息表登记传统成本费用总账与明细账编制传统财务报表用于企业内部管理和对外报告用于企业内部成本分析、控制与管理转账编制一套凭证9其中，创建物流成本凭证和登记物流成本总账和明细账时的会计处理方式如下：借：物流成本贷：材料、应付工资、现金等记账凭证：记账凭证又称记账凭单或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证并按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录（指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成）后所填制的会计凭证，它是登记账册的直接依据。会计期末将物流成本归集到传统成本费用账户的会计处理方式如下：借：管理费用、营业费用、制造费用、生产成本等贷：物流成本10总账：总账又称总分类账或一级账户，是根据会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来分类登记一个单位的全部经济业务，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料，如下图所示。明细账：明细账又称明细分类账，它是根据明细分类科目开设的账簿，主要用于明细分类核算。借贷记账法：它是以“资产＝负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种记录经济业务的复式记账法。会计科目：会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名称。会计账户：会计账户简称账户，它是根据会计科目设置的，具有一定的结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。11①物流成本——运输成本——供应物流成本——材料费②物流成本——运输成本——企业内物流成本——人工费③物流成本——运输成本——销售物流成本——特别经费④物流成本——运输成本——回收物流成本——一般经费此外，由于核算物流成本时通常都以物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态作为成本核算对象，因此，设置会计账户时通常以“物流成本”作为一级账户，以物流成本项目作为二级账户，以物流范围作为三级账户，以各支付形态作为四级账户，如右所示：12（2）双轨制双轨制强调把物流成本核算与传统成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、会计账户、账册和报表，其流程如右图所示。成本费用原始凭证编制记账凭证登记物流成本费用总账与明细账编制多维物流成本信息表登记传统成本费用总账与明细账编制传统财务报表用于企业内部管理和对外报告用于企业内部成本分析、控制与管理编制两套凭证编制记账凭证在这种核算方式下，物流成本的内容在传统成本核算和物流成本核算中得到双重体现。但是，由于此时需要同时制作两类凭证，工作量较大。13？（二）统计方式使用统计方式核算物流成本，不需要设置完整的凭证、账户和账簿体系，主要是通过对企业现行成本核算资料的剖析，分离出物流成本部分，按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配和汇总，加工成所需的物流成本信息。在统计物流成本时，对于材料费、人工费、维护费、一般经费、特别经费、委托物流费等，下面给出了其计算方法和简要说明。（1）材料费①直接材料＝各种材料的实际消耗量×实际购进价格；②材料实际消耗量＝应计入物流成本期末统计的材料支出数量；③如果材料支出单据无法统计，需盘存：本期消耗量＝期初结存＋本期购进－期末结存；④材料购进价格包括材料费、运费、保险费、关税等。（2）人工费①报酬总额＝计算期内支付从事物流活动的人员报酬总额；②职工劳动保护费、保险费、按规定提取的福利基金以及职工培训教育费等，都需要从企业上述项目整体费用中把用于物流人员的费用部分抽出来；③当实际费用难以抽取时，可以将上述项目费用总额按从事物流活动的职工人数比例分摊到物流成本中。14（3）维护费（4）一般经费①根据计算期实际发生额计算，对于经过多个期间统一支付的费用，如租赁费、保险费等，需按期间分摊；②物流业务中可按业务量或物流设施直接计算的物流费，在可能的限度内直接计算出维护费，不能直接计算的，可据建筑物面积或设备金额等分摊计入；③折旧费应根据固定资产原值和使用年限，用年限法折旧，残值预计为0：固定资产折旧额＝固定资产原值÷固定资产预计使用年限。①能明确用于物流业务的差旅费、交通费、会议费、书报资料费等，直接计入；②不能直接计入的，可按职工人数或设备比例分摊并计入。15（5）特别经费（6）委托物流成本①该类费用主要包括存货资金占用费、物品损耗费、存货保险费和税费；②存货资金占用的利息费，属于企业内利息，其计算以存货账面价值为基础，按期末余额×企业内部平均利息率计算；③其他费用根据实际发生额，与物流有关的直接计入成本项目。①包括托运费、市内运输费、包装费、装卸费、保管费和出入库费、委托物流加工等所有企业向外部物流机构所支付的费用；②根据本期实际发生额计算。16？（三）会计方式与统计方式相结合的方式所谓会计方式与统计方式相结合，即物流耗费的一部分内容通过会计方式进行核算，另一部分内容通过统计方式进行核算。运用这种方法，也需要设置一些物流成本账户，但不像第一种方法那么全面、系统。而且，这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系。对现行成本核算来说，它是一种账外核算，具有辅助账户记录的性质。从实践操作来看，企业的物流成本有显性和隐性之分，所谓显性成本是指在企业现行成本核算体系中已经反映，但分散于各个会计科目之中的物流成本；隐性成本是指在企业现行成本核算体系中没有反映，但应计入物流成本的费用，主要表现为企业存货占用自有资金所产生的机会成本。机会成本：所谓机会成本是指某项资源未能得到充分利用而放弃掉的获利机会所带来的成本。17设置物流成本辅助账户。在企业财务会计核算系统不变的前提下，应依据前述方法设置显性物流成本辅助账户。对企业会计核算的有关成本费用科目包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出以及材料采购等科目及明细科目逐一进行分析，确认物流成本的内容。对于应计入物流成本的内容，企业可根据本企业实际情况，选择在期中与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏，或在期末（月末、季末、年末）集中归集物流成本，分别反映出按物流功能、物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额。期末（月末、季末、年末）汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏成本数额。第一步第二步第三步第四步（1）显性物流成本的核算步骤18期末（月末、季末、年末）对存货按采购在途、在库和销售在途三种形态分别统计出账面余额。无论按在途或在库哪种状态统计，均以存货正在占用自有资金为统计标准，对于存货已购在途或在库但企业尚未支付货款，以及企业已收到销售货款但存货仍在库或在途的，不计入统计范围。按照公式：存货资金占用成本＝存货账面余额（存货占用自有资金）×行业基准收益率，计算出存货占用自有资金所生出的机会成本。第一步第二步（2）隐性物流成本的核算步骤其中，对于生产制造和流通企业而言，若企业计提了存货跌价准备，则存货账面余额为扣除存货跌价准备后的余额。19物流成本核算对象是指物流企业或物流成本管理部门在一定期间和空间范围内，为归集和分配各项物流费用而确定的成本承担实体。物流成本核算对象的选择取决于我们进行物流成本核算的目的，即我们希望通过物流成本核算获取哪些信息。例如，为了加强和改进客户服务管理，我们可以选择客户作为核算对象。此时只要制作一张如右表所示的表格，即可了解在几个大客户和几类中小客户身上所花的物流成本。确定好核算对象后，我们还必须确定具体的成本项目，以便进行成本的归集与分配。这两者构成了一张二维信息报表，如右表所示。三、确定物流成本核算对象服务客户成本项目甲大客户乙大客户甲类中小客户乙类中小客户…其他客户合计企业内部物流成本材料费人工费设备维修费一般经费特别经费……小计委托物流费合计20？对于大部分制造企业来说，都可以将物流成本项目、物流活动范围和物流成本支付形态作为物流成本核算对象，然后利用这3种核算对象共同构成两张报表，即企业物流成本主表和企业自营物流成本支付形态表。它们基本反映了主要形式的物流成本。在某些书上，经常将成本核算对象与成本项目混用。事实上，两者并无区别，它只取决于我们如何设计物流成本信息表。例如，在后面介绍的企业自营物流成本支付形态表中，材料费、人工费等物流成本支付形态被作为了核算对象，而运输成本、仓储成本等物流成本项目被作为了成本项目。为了便于叙述，我们一般将表格的横向项目（表头内容）作为核算对象，而将表格纵向项目作为成本项目。21（1）企业物流成本主表企业物流成本主表是按物流成本项目、物流成本范围和物流成本支付形态三维形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表，如右表所示。22（2）企业自营物流成本支付形态表物流成本按支付形态分为自营物流成本和委托物流成本，自营物流成本又有其具体的支付形态。企业在物流成本管理过程中，除了要了解自营和委托物流成本的数额，还需要了解不同支付形态下的各项自营物流成本数额。企业自营物流成本支付形态表对企业物流成本主表中的自营物流成本做了进一步的诠释和细化，使相关信息使用者可以更详尽地了解企业内部不同支付形态下的成本发生额，以及不同成本项目的支付形态构成，如右表所示。任务二掌握使用作业成本法核算物流成本的方法过渡页TRANS