第五章-长期股权投资练习题及答案

第五章长期股权投资练习题及答案练习一一、目的：练习长期股权投资成本法相关业务的会计处理。二、资料：1、甲公司于2007年初以银行存款800万元取得乙公司发行在外的普通股股票，并拥有对其表决权资本的10％，另支付相关税费4万元，根据准则规定的相关条件，作为长期权益性投资。2、2007年5月8日，乙公司宣告分派2006年度的现金股利600万元，并于5月31日支付现金股利。3、假设乙公司于2007年全年实现净利润（或发生净亏损）及在2008年5月8日宣告分派2007年度的现金股利情况分别如下不同情况：（单位：万元）2007年度实现净利润120012001200400－600－2002008年分派现金股利4006001400200－300注：负号表示发生净亏损三、要求：（1）根据上述资料1、2，编制甲公司相关的会计分录；（2）根据资料3中的六种不同情况，甲企业应进行的会计处理。练习二一、目的：练习长期股权投资权益法的会计处理。二、资料：甲公司为上市公司，有关权益性投资的业务如下：1、甲公司2007年初以银行存款350万元购入乙公司在外发行的普通股股票，占乙公司表决权份额30%，并对乙公司的财务经营政策有重大影响。投资时乙公司可辩认净资产的公允价值为1000万元（注：假设甲公司和乙公司采用的会计期间和会计政策相同，且乙公司可辩认资产的公允价值等于账面价值）。2、乙公司在2007年度实现净利润300万元。3、乙公司在2008年度4月初宣告分派2007年度的现金股利120万元，而后甲公司收到现金股利。4、乙公司由于重大不利因素的影响，于2008年发生净亏损1500万元（假设甲公司有对乙公司实质性的权益长期应收项目30万元，无额外承担义务）。5、乙公司在2009年度由于其所持有的可供出售金融资产公允价值变动导致产生资本公积（其他资本公积）增加60万元。6、乙公司在2009年度实现净利润1200万元。7、甲公司于2009年初对外出售其拥有乙公司股权的20%，取得出售款项净额80万元收妥入账。三、要求：根据上述资料：（1）编制甲公司相关的会计分录；（2）计算甲公司在2009年末长期股权投资的账面价值；（3）验证2009年末乙公司所有者权益份额与甲公司长期股权投资账面价值之间权益法原理的平衡关系式。练习三一、目的：练习长期股权投资权益法的会计处理。二、资料：甲股份有限公司2007年至2008年有以下投资业务：（1）2007年初甲公司以银行存款5400万元购入乙公司股权30%并对其具有重大影响，取得投资日乙公司净资产公允价值为18000万元，账面价值为16000万元，甲公司另支付50万元相关税费，除下表项目外，乙公司在甲公司投资当日的其他资产公允价值等于账面价值（乙公司的会计期间与会计政策与甲公司一致）。金额单位：万元项目账面原价（成本）已提折旧公允价值尚可使用年限存货10001500固定资产5000800500020无形资产2000270010合计80008009200注：固定资产计提折旧和无形资产摊销均采用平均年限法。（2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元。（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，甲公司投资时乙公司所持有的存货在2007年度已对外实现销售70%。（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元。（5）乙公司2008年度实现净利润2100万元，2008年度将甲公司投资时乙公司所持有的剩余存货全部实现对外销售。（6）2008年度乙公司因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元。三、要求：根据上述资料，编制甲公司2007至2008年度有关业务的会计分录，并确认甲公司2008年末长期股权投资的账面价值。练习四一、目的：练习长期股权投资权益法转成本法的会计处理。二、资料：甲公司与乙公司及其原股东没有关联关系，甲公司从2007至2009年有以下投资业务：（1）2007年初甲公司发行2000万股本公司股票换入乙公司原股东持有的乙公司股权40%并具有重大影响，甲公司股票每股面值1元，市价3元，另支付发行费用30万元。投资日乙公司净资产公允价值为12500万元，账面价值为10000万元，除下列项目外，乙公司投资当日其他资产公允价值等于账面价值（乙公司的会计期间与会计政策与甲公司一致）。项目账面原值已提折旧公允价值预计使用年限固定资产50001000500010无形资产2000350030合计700010008500注：固定资产计提折旧和无形资产摊销均采用平均年限法：上表金额单位为万元。（2）2007年4月20日乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元。（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元。（4）2008年初甲公司用2580万元继续购入乙公司20%的股权并对乙公司实施控制（注：甲、乙公司所得税率均为25%，甲公司按税后利润的10%提取法定盈余公积）。（5）2008年4月10日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1500万元。（6）2008年度乙公司实现净利润2800万元。三、要求：根据上述资料：（1）编制甲公司2007年度至2008年度相关的会计处理。（2）计算确定甲公司2007年度与2008年度长期股权投资的账面价值。练习五一、目的：练习长期股权投资成本法转为权益法的会计处理。二、资料：A公司于2007年初以银行存款52万元购入B公司股权，占B公司可辩认净资产公允价值（与账面价值相等）的10%，当日B公司可辨认净资产公允价值为450万元，A公司采用成本法核算该项权益性投资。2007年5月2日B公司宣告分派2006年度的现金股利40万元。2008年初A公司再以银行存款150万元购入B公司的股份25%，至此持股比例增至为35%，改按权益法核算该项权益性投资。B公司2007年度实现净利润为50万元，其他资本公积增加60万元。2008年度B公司实现净利润为40万元。三、要求：根据上述资料，编制A公司与投资业务相关的会计分录。第五章练习题参考答案【练习一】参考答案（按照第三号解释做的）要求（1）编制会计分录：借：长期股权投资8040000贷：银行存款8040000借：应收股利600000贷：应收股利600000借：银行存款600000贷：应收股利600000要求（2）分别不同情况的会计处理：（按照第三号解释，分录应该是）1）2007年借：应收股利400000贷：投资收益4000002）2008年度宣告分派2007年度现金股利600万元借：应收股利600000贷：投资收益6000003）2008年度宣告分派2007年度现金股利1400万元借：应收股利1400000贷：投资收益14000004）2008年度宣告分派2007年度现金股利200万元借：应收股利200000贷：投资收益2000005）2008年度未宣告分派现金股利，不需编制会计分录。6）2008年度宣告分派2007年度现金股利300万元借：应收股利300000贷：长期股权投资300000【练习二】参考答案：要求（1）编制甲公司相关的会计分录：1、借：长期股权投资——成本3500000贷：银行存款35000002、借：长期股权投资——损益调整900000贷：投资收益9000003、借：应收股利360000贷：长期股权投资——损益调整360000借：银行存款360000贷：应收股利3600004、借：投资收益4340000贷：长期股权投资——损益调整4040000长期应收款3000001500×30%－（350＋54＋30）=16（万元）在备查簿登记。5、借：长期股权投资——其他权益变动180000贷：资本公积——其他资本公积1800006、借：长期应收款300000长期股权投资——损益调整3140000贷：投资收益34400007、借：银行存款800000长期股权投资——损益调整72000贷：长期股权投资——成本700000——其他权益变动36000投资收益136000借：资本公积——其他资本公积36000贷：投资收益36000要求（2）：2009年末甲公司长期股权投资的账面价值为265.6万元。其中：成本350万元，损益调整28.8万元（贷方），其他权益变动14.4万元。要求（3）：权益法的平衡关系式：2009年末乙公司所有者权益总额为940万元，按甲公司24%表决权比例计算为225.6万元，与甲公司长期股权投资账面价值的差额为40万元，即为初始投资产生的内含商誉的80%。【练习三】参考答案（编制会计分录）：（1）2007年初投资时：借：长期股权投资——成本54500000贷：银行存款54500000可辩认净资产公允价值份额=18000×30%=5400（万元），小于初始成本5450，不作调整。（2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元时：借：应收股利3000000贷：长期股权投资——成本3000000说明：属于投资前的留存收益分配，应冲减投资成本。日后收到该现金股利时：借：银行存款3000000贷：应收股利3000000（3）2007年度乙公司实现净利润2000万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：调整后的净利润=2000－（1500－1000）×70%－（5000－4200）/20－（2700－2000）/10=2000－350－40－70=1540（万元）借：长期股权投资——损益调整4620000=15400000×30%贷：投资收益4620000（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元时：借：应收股利3600000=12000000×30%贷：长期股权投资——损益调整3600000日后收到该现金股利时：借：银行存款3600000贷：应收股利3600000（5）2008年度乙公司实现净利润2100万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：调整后的净利润=2100－（1500－1000）×30%－（5000－4200）/20－（2700－2000）/10=2100－150－40－70=1840（万元）借：长期股权投资——损益调整5520000=18400000×30%贷：投资收益5520000（6）乙公司持有可供出售金融资产公允价值上升，计入资本公积400万元：借：长期股权投资——其他权益变动1200000贷：资本公积——其他资本公积1200000甲公司2008年末长期股权投资的账面价值=5450－300＋462－360＋552＋120=5924（万元）其中：投资成本：5150万元损益调整654万元其他权益变动120万元验证平衡关系：乙公司2008年末所有者权益为16000－1000＋2000－1200＋2100＋400=1830018300×30%=54905924－5490=434（5450－300）－（16000－1000）×30%=650650－434=216=（2000－1540＋2100－1840）×30%=720×30%=216（万元）【练习四】参考答案（编制会计分录）：（1）2007年初投资时：借：长期股权投资——成本60000000贷：股本20000000资本公积——股本溢价39700000银行存款300000注：可辨认净资产公允价值份额=12500×40%=5000（万元）小于初始成本，不作调整。（2）2007年4月20日乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元：借：应收股利4000000贷：长期股权投资——成本4000000（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元：调整后净利润=2000－（5000－4000）/10－（3500－2000）/30=2000－100－50=1850（万元）借：长期股权投资——损益调整7400000=18500000×40%贷：投资收益7400000借：长期股权投资——其他权益变动1600000贷：资本公积——其他资本公