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1第一章税法概述第一节税收概述税收是国家为了实现其职能，依据政治权力，按照法律规定的标准，强制地向纳税人无偿征收货币或实物所形成的特定分配关系，是国家取得财政收入的主要方式。特征：强制性、无偿性、固定性第二节税法一、税法的分类1、按基本内容和效力分：税收基本法和税收普通法我国目前没有税收基本法2、按职能作用分：税收实体法和税收程序法3、按征税对象分：流转税法、所得税法、财产税法、行为税法、资源税法二、税法的制定（税法的渊源）1、人大和人大常委会制定税收法律2、人大或人大常委授权国务院制定暂行规定或条例3、国务院制定税收行政法规4、地方人大及常委制定税收地方性法规5、国务院税务主管部门制定税收规章6、地方政府制定税收地方规章三、税法的构成要素（一）纳税人（二）征税对象（三）税目（四）税率1、比例税率：增值税、营业税、所得税、关税、契税等。2、超额累进税率：个人所得税中工资薪金所得、加成所得等。3、定额税率：资源税、消费税中的啤酒黄酒等。4、超率累进税率：土地增值税（五）纳税环节（六）纳税期限（七）纳税地点（八）加成征税、减免税（九）罚则（违法处理）第三节税收法律关系的三个要素一、主体1、征税主体：国家税务机关、海关（财政机关）2、纳税主体：法人、自然人、其他组织、在华的外国企业，组织，个人、在华没有机构场所但境内有所得的外国企业或组织。二、客体，即征税对象，是区别税与税的标志。2三、内容，包括权利和义务两个方面。税务机关的权利：征税、检查、处罚。税务机关的义务:宣传咨询、及时缴纳国库、受理纳税人申诉纳税人的权利：申请退还权、延期纳税权、申请减免税权、申请复议权、提起诉讼权纳税人的义务:办理税务登记、纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税法。注意：①税收法律关系中主体双方的权利义务不对等；②纳税人与税务机关发生争执，必须先交税。第四节本章近年注会考试试题（选）（近年来本章分值：1－2分）一、单选1、税收管理体制的核心内容是（）。【01年试题】A.税权的划分B.事权的划分C.财权的划分D.收入的划分答案：A2、下列各项中，表述正确的是（）。【05年试题】A.税目是区分不同税种的主要标志。B.税率是衡量税负轻重的重要标志。C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品答案：B多选1、下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。【00年试题】A.国家税务总局B.财政部C.国务院办公厅D.海关总署答案：ABD2、税收立法程序通常包括的阶段有（）。【01年试题】A.提议阶段B.审议阶段C.通过和公布阶段D.试行阶段答案：ABC3、下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。【02年试题】A、消费税B、增值税C、车辆购置税3D、资源税答案：AC4、下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）【04年试题】A、缓期征税权B、税收行政法规制定权C、税法执行权D、提起行政诉讼权答案：ＡＣ三、判断1、在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）【02年试题】答案：错2、按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。（）【03年试题】答案：对3、税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）【04年试题】答案：错4、地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的下级政府行使。（）【05年试题】答案：错5、国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。()【06年试题】答案：对第二章增值税法第一节增值税概述增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其在商品生产、流通和劳务服务各个环节取得的增值额征收的一种税。第二节一般纳税人与小规模纳税人的划分1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在100万元以下的为小规模纳税人；2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。第三节增值税的征税范围一、一般规定(一)销售货物(二)加工、修理修配劳务4(三)进口货物二、特殊规定(一)视同销售1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产、委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。(二)混合销售行为混合销售行为，是指一项销售既涉及货物又涉及非应纳增值税劳务的行为。对于混合销售行为，根据行业性质缴纳增值税或营业税：生产、批发、零售、运输企业缴纳增值税，其他行业缴纳营业税。(三)兼营非应税劳务纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，为兼营非应税劳务。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，并从高适用税率。三、免税的规定1农业生产者销售的自用农业产品。是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级农业产品。2避孕药品和用具。3古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。4直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口的设备。7由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。8销售的自己使用过的物品，是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。第四节增值税的税率一、一般纳税人（一）基本税率（17%）（二）低税率（13%）适用于：1、粮食、食用植物油；2、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。二、小规模纳税人：3％5第五节应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=不含税销售额×税率不含税销售额=含税销售额/1+增值税税率（适用一般纳税人）或=含税销售额/1+增值税征收率（适用小规模纳税人）（一）销项税额1、销售额，是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用（含税），但不包括向购买方收取的销项税额，也不包括代收的消费税和代垫的运费。2、采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。3、采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。4、采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售中减除还本支出。5、采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。6、税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。7、销售自己使用过的固定资产的确定凡单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4%的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，免征收增值税。8、税务机关对纳税人价格明显偏低而无正当理由或被视同销售货物行为而无销售额的，其销售额的确定，按以下顺序：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税。9、一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退让或销售折让当期的销项税额中扣减；小规模纳税人因销货退让或折让退还给购买方的销售额，应从发生销售折让当期的销售额中扣减。（二）进项税额1、可以抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）证从海关取得的完税凭上注明的增值税额。（3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，准予按照买价和除率13%的扣计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：进项税额=买价×扣除率6（4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。（5）一般纳税人从废旧物资经营单位购入免税废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。2、不可以抵扣的进项税额（1）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他重要事项的进项税额；（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务所含进项税额；（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务所含进项税额；（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务所含进项税额；（5）非正常损失的购进货物所含进项税额;（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务所含进项税额。（7）纳税人进口货物纳税时，不得抵扣任何税额（三）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。二、小规模纳税人的计算应纳税额=销售额×征收率销售额比照一般纳税人规定确定。三、进口货物应纳增值税的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率第六节出口退税一、三种政策形式1、出口免税并退税2、出口免税不退税3、出口不免税也不退税二、生产企业免、抵、退税的计算（理解）1、当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）2、免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额7其中：免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率3、当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0结转下期继续抵扣税额＝当期期末留抵税额－当期应退税额例：某月，某生产企业进口货物，海关审定关税完税价格为500万元，关税税率10％，海关代征了进口环节增值税。从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得专票注明的税金136万元。外销货物离岸价为1000万元人民币。内销货物不含税销售额1200万元。该企业适用“免、抵、退”的税收政策。上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴或应退的增值税额（内销货物适用17％税率，出口退税率为11％）。1、计算当期进项税海关代征：500*（1+10％）*17％＝93.5（万元）国内采购：136万元出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000*（17％-11％）＝60（万元）上期留抵税额50万元当期允许抵扣进项税额：93.5+136-60+50＝219.5（万元）2、计算当期销项税出口货物销售免税内销销项税：1200*17％＝204（万元）3、计算当期应纳税：204-219.5＝-15.5