第3章税收原则

第3章税收原则21世纪高等院校财政学专业教材新系广东外语外贸大学财经学院刘明勋“穆罕默德·阿里征收枣椰树税，致令埃及农民砍掉他们的树；但向土地征收两倍的税不会产生这样的后果。荷兰阿尔瓦公爵向所有出售的货物征收10%的税，如果长期实施这个税制，几乎会使全部交易停顿，此时国家收入就将大大减少。”所谓税收原则，是指制定和评价税收制度与税收政策的标准，它是决定税收制度的废立，影响税收制度运行的深层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想，随着客观条件的变化，税收原则也在发生变化。3.1税收原则思想的发展概述威廉·配第（WilliamPetty，1623—1687），在《赋税论》和《政治算术》中提出公平、方便、节省等基本原则。在1776年的《国民财富的性质和原因的研究》（即《国富论》）一书中，亚当·斯密提出了税收四原则，即平等、确实、便利和节俭（也译为“最少征收费”）原则。。3.2亚当·斯密的税收原则理论第一，平等原则第二，确实原则第三，便利原则第四，节俭原则专栏3—1中国古代的治税思想现代意义上的税收原则理论发韧于西方。中国古代没有系统的税收原则理论，但精辟的治税思想并不缺乏。春秋时期，管仲（？—前645）提出“凡治国之道，必先富民。民富则易治，民穷则难治”；唐代刘晏（718—780）提出“户口滋多﹐则赋税自广﹐故其理财以爱民为先”(《资治通鉴》卷二百二十六)。这些主张，都深刻地体现了税收与经济的辩证关系，其核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。古代理财家还认为，税收制度必须“确实”和“便利”，这样才能减轻课税对经济的消极影响。西晋傅玄（217—278）提出“至平”、“积俭而趣公”和“有常”三条税收原则，体现了税收效率的思想。至于中国的税负公平思想，则最早体现在《禹贡》记载的古代土地税制度中，其主要特点是根据土地肥瘦以及距离帝都的远近、水陆交通、产品种类等因素，将土地分为若干等级，在此基础上确定税负水平；后来管仲提出的“相地而衰征”，也体现了类似的思想。西晋的占田制以及北朝和隋唐的均田制，都鲜明体现了以劳动能力强弱作为课税标准的思想。唐代杨炎（727—781）的“两税法”更是明确规定了“人无丁中，以贫富为差”的课税制度，体现以占有财产的数量为课税标准的思想。3.3瓦格纳的税收原则理论财政收入原则(充足原则+弹性原则)国民经济原则(税源的选择+税种的选择)社会正义原则(普遍原则+平等原则)税务行政原则(确实+便利+节省)3.4现代税收原则理论（1）税收的财政原则一是税收的充分性.二是税收的弹性。3.4现代税收原则理论（2）税收的稳定原则一是税收通过自身主动地增加和减少，以依照经济周期的波动状况，有意识地对宏观经济不稳定状态进行干预和调节，发挥税收的相机抉择作用。二是税收在既定的制度下，能够自动地随着经济周期的变化，而反向地发生更大变化，自动调节宏观经济的运行状态，发挥自动稳定作用。专栏3—2减税，还是增税？20世纪80年代，里根政府减税。20世纪90年代，克林顿政府努力维持预算平衡。里根时期，减税比平衡预算更重要。克林顿时期，通过温和的增税，实现了预算平衡。二者都促进了经济繁荣。小布什在第一任期对里根亦步亦趋：即使是联邦预算赤字创纪录也要大规模减税。但是小布什的团队从近来的经济中吸取教训了吗？小布什的政策是促进长期增长，还是让经济陷入危险之中？3.4现代税收原则理论（3）税收的效率原则所谓税收的效率原则，是指税收制度必须从根本上满足市场效率的要求，尽可能少地损害市场效率的原则。其含义包括：第一，税收总量应该体现整个社会资源最优配置的要求。第二，税收带来的微观经济活动的效率损失应当最小化。3.4现代税收原则理论图3—2税收的超额负担3.4现代税收原则理论所谓收入效应，是指在相对价格不变的情况下，因个人收入发生变化而对福利水平产生的影响。所谓替代效应，是指在个人收入水平不变的前提下，因相对价格变化而产生的对个人福利水平的影响。3.4现代税收原则理论图3－3税收的收入效应和替代效应2.1税收的形式特征2.1.3无偿性税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人或向纳税人支付任何报酬的义务。专栏3—3税收原则的应用：服务业发展滞后是税制带来的吗？1994年税制改革确定了中国商品税（流转税）的基本格局。制造业实行增值税，服务业主要征收营业税。增值税基本上解决了产品重复征税问题，促进了制造业快速发展。营业税的课征范围包括：运输业、建筑业、文化业、娱乐业、服务业等应税劳务以及转让无形资产和销售不动产的经营活动。原国家税务总局副局长许善达认为，营业税税负平均比增值税高，特别是服务业中的劳务部分高出较多；同时，营业税目前还是重复征税，征完税的销售收入需要再征一次税；营业税中的劳务出口也不免税，即使免税，和退税的差距也很大。专栏3—3税收原则的应用：服务业发展滞后是税制带来的吗？有人将服务业发展滞后的原因归结于中国的商品税格局。的确，营业税的重复征收对服务业的发展产生了负面影响。现在，中国一些经认定的试点物流企业实行差额征收营业税。这么做无疑有利于这些企业的发展。但是，这也带来了一个问题，即同是物流企业，被认定与否的税负是有差距的，影响了同业内的公平竞争，不利于效率的改善。从发展趋势来看，物流企业征增值税是大势所趋，也是中国增值税扩大征收范围的重要内容之一。中国服务业发展落后的确有税制的原因，但仅此认识是不够的。服务业的发展有其规律，要与经济发展阶段相适应。3.4现代税收原则理论（4）税收的公平原则税收的公平原则包括利益原则（benefitprinciple）和量能原则（capacityprinciple）。3.4现代税收原则理论（4）税收的公平原则所谓利益原则，是指课税的依据是纳税人受益的多少，受益多的多纳税，受益少的少纳税。所谓量能原则，是指课税的征税依据是纳税人的支付能力的强弱，能力强的多纳税，能力弱的少纳税。3.4现代税收原则理论（4）税收的公平原则横向公平与纵向公平量能原则的发展经历了四个阶段，即以人丁为标准的阶段、以财产为标准的阶段、以消费或产品为标准的阶段和以所得为标准的阶段。3.4现代税收原则理论（4）税收的公平原则横向公平与纵向公平所谓横向公平，是指具有相同纳税能力的人交纳同样的税。所谓纵向公平，是指具有不同纳税能力的人交纳不一样的税，能力高的多交，能力低的少交。本章小结亚当·斯密的税收原则包括平等、确实、便利和节俭四原则。瓦格纳的税收原则包括财政收入、国民经济、社会正义和税务行政四原则。现代税收原则包括财政、稳定、效率和公平四原则。税收的公平原则可区分为利益原则和量能原则。网上资源本章完