第一章 税务筹划概述

税务筹划（第二版）主编盖地副主编付建设苏喜兰编写（按姓氏笔画为序）付建设卢强刘常学苏喜兰杨定泉张素琴张雅杰胡阳盖地高等教育出版社第一章税务筹划概述第一节税务筹划的概念与意义第二节税务筹划的动因与目标第三节税务筹划的原则与特点第四节税务筹划的基本方法第五节税收法律责任与税务代理第一节税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税和税负转嫁。本书所述税务筹划是广义的税务筹划。税务筹划的行为主体是纳税人（企业法人、自然人），其本身可以是税务筹划的行为人，也可以不是税务筹划的行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹划。二、税务筹划的意义（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点。其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的技术基础，会计账表健全规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率奠定基础；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化税务筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（TaxTrap），税法陷阱是税法漏洞的对称。（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。（四）有助于优化产业机构和资源的合理配置税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。（五）有利于提高企业的竞争力从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。企业进行税务筹划，减轻了企业的税负，企业有了活力，竞争力提高，从长远和整体上看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。（六）有利于不断健全和完善税制税务筹划有的可能是利用现行税制的疏漏和缺陷，这样可以促使国家税务当局及时改进和修订税法，从而不断健全和完善税制。三、税务筹划的风险与成本（一）税务筹划的风险一是投资扭曲风险。二是经营损益风险。三是税款支付风险。（二）税务筹划成本税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用；隐性成本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。企业在进行税务筹划时，更应该关注后者。第二节税务筹划的动因与目标一、税务筹划是纳税人应有的权益税务筹划是纳税人的一项基本权利。税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定界限，超越（主动或被动）这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的义务，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件、相辅相成，而且可以相互转换。二、税务筹划的主观动因企业主观上减轻税负的意识在很大程度上取决于政府对税收杠杆的利用效果、征收税款能在多长时间、多大程度上给企业带来直接或间接的利益增值。三、税务筹划的客观条件客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。四、税务筹划的目标1．恰当履行纳税义务2．纳税成本最低化3．税收负担最低化第三节税务筹划的原则与特点一、税务筹划的原则（一）守法原则（二）保护性原则（三）时效性原则（四）整体性原则二、税务筹划的特点（一）不违法性（二）超前性（三）目的性（四）普遍性（五）多变性（六）专业性第四节税务筹划的基本方法一、节税（TaxSaving）（一）节税的含义节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。（二）节税的特点1.合法性2.符合政府政策导向3.普遍性4.多样性（三）节税方法1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。二、避税（TaxAvoidance）（一）避税的概念避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。（二）避税的法律依据从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的法意识相一致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。（三）避税的分类1.按避税涉及的税境分类（1）国内避税。（2）国际避税。2.按避税针对的税收法规制度分类（1）利用选择性条款避税。（2）利用伸缩性条款避税。（3）利用不明确条款避税。（4）利用矛盾性条款避税。（四）避税的基本方法1．税境移动法2．价格转让法3．利用国际税收协定4．成本（费用）调整法5．融资（筹资）法6．租赁法7．低税区避税法（五）避税的发展趋势1.国内避税与国际避税相互交织、相互促进，使避税实践、避税理论将有长足发展。2.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区，日渐被纳税人认识和利用，从而使避税具有国际普遍性特征。3.由于避税活动越来越普遍，又因各国政府的反避税措施越来越有力，避税不再只是由纳税人自己来运作，而是要借助社会中介力量。4.因此，单纯以财务会计为手段的避税已经变为财务会计手段与非财务会计手段并用，避税日渐成为企业的一种经营行为。三、税负转嫁（一）税负转嫁概念1．税负转嫁。纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。2．税负归宿。税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。（二）税负转嫁的特点税负转嫁是在纳税人之间进行的，因此，它不会减少国家的税收总收入；税负转嫁一般仅适用于流转税，而不适用于其他税。（三）税负转嫁方法1．前转（ForwardShifting），亦称“顺转”、“下转”。2．后转（BackwardShifting），亦称“逆转”、“上转”。3．消转（DiffusedShifting），亦称“税收转化”。4．税收资本化（CapitalizationofTaxation），亦称“资本还原”。第五节税收法律责任与税务代理一、税收法律责任（一）税务违法种类1．未按规定登记、申报及进行账证管理的行为2．违反发票管理的行为3．偷税行为4．欠税行为5．骗取行为6．抗税行为7．阻碍税务人员执行公务行为8．编造虚假计税依据行为9．未按规定履行扣缴义务（二）税务违法责任税务违法责任是指税务法律关系中的违法主体由于其行为违法，按照法律规定必须承担的消极法律后果。根据税务违法的情节轻重，税务违法处罚分为行政处罚和刑事处罚两种类型。二、税务代理（一）税务代理及其意义税务代理是税务代理人在法律规定的范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的行为。税务代理作为会计师、税务师事务所的专长，企业可以通过由其提供的税务代理服务来减轻内部负担，可以将主要精力集中在企业的生产、经营方面，从而达到有效节约成本，提高企业经营业绩的目的。税务代理可以有效地维护纳税人的权益。税务中介机构可以从专业角度分析确定企业的具体情况，并参考市场公平价格协助企业制定一个合理的价格范围。将税务事宜外包给会计师、税务师事务所不仅可以降低企业税负，对政府加强税收征管，也有积极意义。（二）税务代理人（三）税务代理人的权利与义务（四）税务代理的业务范围（五）税务代理的法律责任1．委托方的法律责任2．受托方的法律责任3．属于共同法律责任的处理