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中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17女士们、先生们：上午好！中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、如意－－－家庭幸福、美满－－－直至永远－－－－－申山宏15252780303中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17自我介绍：几个企业的财务总监一个实际工作者挂职:江西九江国税局直属局付局长总局所得税司中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17税收风险应对方法与技巧(大数据下涉税风险分析)(向财务报表要税收)2019.3.29-30.中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17本课程开发的背景之一税总发[2014]12号税总发〔2014〕46号税总发〔2014〕105号税总发［2016］54号中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17财务报表分析方法与技巧是税源管理工作的基本内容，是加强税收风险管理、促进纳税遵从的重要手段。税务登记表(企业基础信息表)财务报表申报资料第三方信息税总发[2018]32号国家税务总局关于发布财务报表数据转换参考标准及完善网上办税系统的通知中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院上市公司信息披露的获取•1.中国证券监督管理委员会()•2.上海证券交易所()•3.深圳证券交易所()•4.巨潮资讯网（ttp://）5.各大门户网站的财经版块2020/9/17中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17风险管理框架及流程战略规划应对处理（辅导、评估、稽查）等级排序分析识别过程监控绩效评估中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院课程开发的背景之二“放管服”改革:就是简政放权、放管结合、优化服务的简称。国务院发布关于国税地税征管体制改革方案，税务合并挂牌已经全部到位，按下三定方案.营改增等税制改革及2020年实现税收现代化的要求，税务部门的管理必须以税收风险管理为导向。做好税收风险管理工作要把握和应用好“互联网＋”、大数据两大热词，在税收风险管理中把税收大数据管理作为税务部门征管现代化的核心战略，把数据应用能力培训作为基层税务人员的新时期必修课程。2020/9/17中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院征管数据（国地）生产经营数据互联网数据第三方数据02数据来源数据资源平台中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17风险应对方法体系项目评估(稽查)为主、指标分析为辅，案头分析为主、实际核查为辅。：评估一个单位形成一个案例，评估同行业中两个或两个以上单位形成一个模型中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17项目分析指标评估分析项目评估分析对某电力冶金机械总厂的纳税评估doc中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17常用的方法会计核算的方法以“凭证—账簿—报表”为一条主线（“如何做会计”）；财务分析是逆向的过程，即“报表—账簿—凭证”（如何用会计）；将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起，具体包括：比较分析法、比率分析法、审阅法、复核法、核对法、综合分析法等。中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17风险规避方法与技巧看报表——横看竖看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看，看个透、看个遍，看到别人看不到的地方，看出兴趣、看出味道来，要像对待恋人那样对待数字。中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17对报表项目的分析又可从两个方面展开：多期数据进行比较——趋势分析对项目之间的钩稽关系进行分析。中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17第一讲资产类项目分析一、货币资金1.与“应交税金”对比看是否有钱交税？2.货币资金的期初数与期末数的差额应与现金流量表中的“现金及现金等价物的净增加额”核对。或货币资金的期末数等于期末现金及现金等价物余额即现金及现金等价物净增加额=货币资金期末数-货币资金期初数如通过上述公式不等，则应要求企业解释并作出说明。中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/173.货币资金余额＝0石化行业本项目通过对货币资金异常的纳税人进行分析评估，确定其是否存在“现金池”业务或收入未入账等风险。4.货币资金余额借方是红字(负数)？汽车贸易行业123案例1分析纳税人业务往来账款项目，以资金流为突破口，深入分析纳税人是否存在隐瞒收入的情况。中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/175.货币资金年末余额=本期主营业务收入50%以上案例2本指标通过分析货币资金与营业收入的对比关系，查找纳税人是否存在资金借贷业务。结合短期借款、长期借款、应收帐款、预收帐款等往来帐户进行关联分析，看是否存在销售收入不入帐的税收风险。中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/176.农副产品收购业借现金贷其他应付款－－小老板娘7.借记卡8.货币资产损失25号公告中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17向财务报表要税收-山东地税企业财务报表涉税风险分析探索与实践1、货币资金货币资金项目货币资金项目货币资金项目余额为负数结合主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务支出、应收帐款、应付帐款、其他应收款、其他应付款等帐户进行关联分析，看是否存在帐外帐税收风险。余额为0可能存在“现金池”业务，查看工商局颁发的“集团登记证”，结合其他应收款、其他应付款、财务费用贷方发生额等帐户，看是否存在未按规定缴纳印花税、营业税、企业所得税税收风险。现金池：采用委托贷款的方式将资金在集团内部进行划拨年末余额=本期主营业务收入50%以上结合短期借款、长期借款、应收帐款、预收帐款等往来帐户进行关联分析，看是否存在销售收入不入帐的税收风险。中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17二、其他应收款异常（其他应收款/资产合计20%）案例3、案例4本指标通过分析其他应收款占全部资产的比重20%作为风险点。分析企业是否存在异常的关联交易未纳税的情况。doc1中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17请关注：关联方借贷业务（关注与：其他（付）应收款）有无确认损益并计征相关税款？（1）利息收入按“金融保险”税目征收营业税(营改增)；（国税函发［1995］156号）doc1（2）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率，否则不得扣除；（38条doc2）国家税务总局公告2011年第34号一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定国税函[2009]777号doc3中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17三、其他应付款(一)房地产开发企业其他应付款余额异常（其他应付款项目平均余额/预收账款平均余额1）案例8本指标通过对房产地开发企业其他应付款余额与预收账款余额比例的分析，确定纳税人是否足额申报缴纳营业税、土地增值税、企业所得税等。doc2中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17(二)非房地产开发企业其他应付款余额异常（其他应付款平均余额/利润表营业收入0.5）案例9本指标通过对非房产地开发企业其他应付款余额与预收账款、营业收入余额比例的分析，确定纳税人是否存在隐瞒收入等情况。doc3中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17四、短期投资关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、租赁、资金占用等等。《征管法》第36条规定：“企业，外国企业在境内设立的生产经营机构、场所，与关联企业发生的往来，必须按照独立企业之间的业务往来，收取或者支付价款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用，而减少应纳税收入或者应纳税所得额的，税务机关有权合理调整。调整依据：《所得税法》41条doc4财税［2008］121号doc5国税发［2009］2号30条doc6中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17短期投资交易性金融资产：会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础对该项目重点分析：1．交易性金融资产的交易费用会计计入当期损益。税收处理原则是交易费用计入投资的计税成本，不得在当期扣除，交易费用应作纳税调增处理。2．持有和处置损益是否按税法规定计入应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。3．期末公允价值的变动损益是否按税法规定调整应纳税所得额。例：某房地产公司2015年度资产负债表交易性金融资产180，000元，7月份购入，须查看资产性质，利润表无投资收益，核查是否有分配股利？中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17企业会计准则第2号——长期股权投资可供出售金融资产：会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。*手续费：可供出售—成本；交易性—投资收益中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17短期投资3、国债（国库券）利息有无按规定作纳税调整？(法26条doc7）注意：原来：一定指持有收益，不包括转让收益现在：总局公告2011年第36号财税[2013]5号财税[2014]2号注意：企业所得税汇算清缴期内即时备案心(以表代备)中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17五、股权投资－－股票投资“长期股权投资”项目该项目可以反映企业实施对外扩张的情况（1）该项目本身并不对损益产生影响；（2）分析对外扩张的原因。请思考：2013年41号公告企业以非货币性资产对外投资涉及到哪些税收？Doc8中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17长期股权投资增加与固定资产、无形资产减少对比分析指标本指标监控对长期投资增加与固定资产、无形资产减少的关联分析，确定企业是否存在以非货币性资产对外投资的情况。长期股权投资(案例12)、长期股权投资股权转让(案例13)中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17股权投资国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告2010年第6号：结合25号公告国家税务总局公告2010年第19号财税〔2014〕116号-财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税〔2015〕41号关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17营改增后：财税［2002］191号文件规定，以不动产和无形资产（土地使用权）对外投资，不征营业税，转让股权时，也不再征收营业税。5月12日国家税务总局政策解答政策组发言材料第17页中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17六、应收票据：补税较多的项目，予以关注贴现(息)规模以上的企业：价外费用---增值税条例六条，细则十二条中小企业特别是小企业：非法凭据---资金占用费票据案例1、2中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17七、应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款主要审核三类问题：（一）应收帐款贷方余额（结合“预收账款”一起分析）（1）制造业（2）房地产业(1)是否存在“应收账款”明细账的贷方余额、是否是企业的预收账款、是否是企业延迟确认收入或不确认收入。案例11-1案例11-2：房地产公司应收帐款出现负数中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17（二）审核“坏账准备”科目，注意下列问题：1、严格按总局公告2011年第25号2、金融企业贷款损失准备金除外。财税〔2012〕5号doc3、企业取得财产转让等所得按总局公告2010年第19号4、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告(总局公告2014年第3号)狠狠计提坏帐准备：中共国家税务总局党校国家税务总局干部学院2020/9/17例：评估某医药公司时发现该公司逾期三年以上的应收