股权转让如何交税及案例分析

股权转让如何交税及案例分析2018-08-3023:30股权转让目前是企业比较常见的变更情况，但是很多老板对于股权转让还需要交税这件事是非常模糊的，这就会留下很多财务风险。下面我们就来详细介绍有关股权转让的税费的知识，希望对大家能有所帮助！(一)如属于个人股权转让，按以下规定缴纳税款：1、个人所得税：根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。如股权转让方是个人，需要交纳个人所得税。交纳标准：按照转让成交价减去当初出资价和费用，按照此差额的20%交纳个人所得税;2、印花税：企业企业股权转让所立的书据，双方按照产权转移就股权转让书据计贴印花税。适用税率为书据所载金额5‰。(二)如属于企业股权转让，按以下规定缴纳税款：1、营业税：根据《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》对股权转让不征收营业税;2、企业所得税：根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)的规定，企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税;3、企业所得税，企业所得税的税率，一般企业是25%；小微企业是10%。小微企业的最新政策如下：自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。根据财税〔2018〕77号文件规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高到100万元，主要体现在对小型微利企业“年度应纳税所得额”标准的提高。因此，年应纳税所得额在50万元至100万元之间的符合条件的企业，是新增的受益群体。3、印花税：企业股权转让所立的书据，双方按照产权转移就股权转让书据计贴印花税,适用税率为书据所载金额5‰。关于股权转让中的纳税误区股东基于股权转让而产生的纳税义务亦无法避免。由于股东认识错误，导致股权转让中的税收陷阱比比皆是。一、股权转让阴阳合同中的“避税”条款无效。裁判要旨：《股权转让协议》中关于转让方不须就股权转让价款向受让方提供任何形式的发票，但需出具收据或收条的约定，属《合同法》第五十二条第(二)项规定的恶意串通，损害国家、集体、或者第三人利益的情形，应为无效条款，但该条款无效不影响案涉合同其他条款的效力。《股权转让协议》的其他条款及《补充协议》不违反法律、行政法规的强制性规定，合法有效。案件来源：最高人民法院在四川京龙建设集团有限公司与简阳三岔湖旅游快速通道投资有限公司、刘贵良等股权转让合同纠纷一案(载《民事审判指导与参考》(2013年第4辑，总第36辑)二、实缴注册资本0元，股东0元转让股权也要缴税。某物业管理公司的股东王女士，将其持有公司的10%股权(股东约定认缴现金资本100万元，王女士占10%应出资10万元，实缴0元)以人民币0元转让给了刘先生。王女士认为本次转让股权收入为0元，实收资本也是0元，无转让所得，应该不需要缴纳个人所得税。可税务人员在检查中发现，这家物业管理公司成立于2014年，注册资本100万元、实缴资本0元，根据2016年9月这家物业公司的资产负债表列报：所有者权益36266.43元(实收资本为0元，未分配利润为36266.43元)，根据相关规定需要核定其转让收入缴纳个人所得税。对此，税务人员向王女士解释，根据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)的规定，申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定股权转让收入。申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的，视为股权转让收入明显偏低。主管税务机关应依次按照净资产核定法、类比法以及其他合理方法核定股权转让收入。以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值。对于王女士的这次股权转让，物业公司2016年9月《资产负债表》列报的净资产(所有者权益)为36266.43元，王女士拥有公司10%的股权，所对应的净资产份额为3626.64元。笔者特别提示她以0元转让其所有的股权，明显低于其所有的股权对应的净资产份额，因此，应按上述相关规定核定其本次股权转让收入并计算其转让所得。即以股权转让收入减除取得股权时的原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。三、企业股东转让股权并完成工商变更，即使没有收到股权转让款也要缴税。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)的规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。四、纳税人解除原股权转让合同并收回转让的股权，征收个人所得税不予退还。根据《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]130号)的规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。笔者特别提示基于此规定，如果股权转让协议已经履行，履行的标志是受让人已经向转让方支付了股权转让款，并在当地工商部门办理了工商变更登记手续。则当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。五、新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。国家税务总局《关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告》根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对个人投资者收购企业股权后，将企业原有盈余积累转增股本有关个人所得税问题公告如下：一、1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东,下同)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：(一)新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。(二)新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。六、个人股权转让过程中取得违约金收入也要征收个人所得税。《关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》国税函【2006】第866号：根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。笔者特别提示转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。七、个人股权转让合同签订生效后，即使转让方没有收到股权转让款也应当申报纳税。《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》国家税务总局公告2014年第67号：第二十条具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：(二)股权转让协议已签订生效的；八、个人以股权参与上市公司定向增发属于股权转让，征收个人所得税。《关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》(国税函[2011]89号文件)国税总局对江苏省地税局的批复，确认苏宁环球公司的自然人股东以其持有的浦东建设公司股权参与苏宁环球定向增发的行为，属于股权转让行为，应该征收个人所得税。九、以非货币出资形成的股权转让时涉及二次纳税义务。《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号，以下简称41号文件)规定，个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税，第一次纳税义务产生。对个人非货币性资产投资形成的股权转让所得，仍应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税，第一次纳税义务产生。无偿转让股权：双方分别缴纳个人所得税案例A公司注册资本8188万元，其中，王某出资8138.6万元，占99.4%，张某出资49.4万元，占0.6%。2010年2月，A公司投资3600万元于B公司，取得B公司33.33%的股权。2012年3月，A公司召开股东会议，决定将公司所持B公司的股权全部转让给本公司控股股东王某，并与王某签订了股权转让协议，协议转让对价3600万元。同时，B公司也召开股东会议，同意法人股东A公司将股权转让给自然人股东王某，并办理了工商变更登记，修改了公司章程。2014年7月，税务部门对A公司进行检查时发现，A公司对2012年3月发生的股权转让业务一直没有进行账务处理，王某也没有向A公司支付股权转让协议中约定的股权受让款3600万元。涉税分析1.A公司转让股权后，因转让协议生效且已完成股权变更登记手续，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。A公司应确认股权转让收入的实现，并以股权转让收入扣除为取得该股权所发生的成本后，作为股权转让所得申报缴纳企业所得税。由于A公司的投资金额与股权转让协议对价一致，没有转让所得，也不存在是否扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额问题，但A公司转让股权时按万分之五缴纳的产权转移书据印花税8000元应从收入中扣除。2.王某受让A公司所持B公司股权，转让协议生效、且已完成股权变更登记手续，王某本应支付受让对价，但两年多后仍未支付。对此，无非可以归纳为两种经济关系：一是A公司出资购买股权后再以转让名义变更登记在投资人王某的个人名下;二是将投资人王某应支付给A公司的股权转让对价款作为王某的借款列入其往来账户长期不还。《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买