中国外派员工的个税解析

目录1中国外派人员背景1中国外派人员背景2外派员工的薪酬安排2外派员工的薪酬安排3外派员工的风险管理及挑战4外派员工税务实例分享第2页中国外派员工个税解析目录1中国外派人员背景2外派员工的薪酬安排3外派员的风险管理挑战3外派员工的风险管理及挑战4外派员工税务实例分享外派员工税务实例分享第3页中国外派员工个税解析中国外派人员背景►近年来，更多在中国注册的公司在目标国家/地区发展境外业务，主要通过以下渠道：以下渠道：►与外国公司合并/收购外国公司►成立分支机构/代表处►发展境外业务的主要目的如下►发展境外业务的主要目的如下：►扩大潜在的全球市场占有率►在竞争日益加剧的市场环境下建立更强大的海外基地为长期可持续发展增加空间►为长期可持续发展增加空间►然而，多数公司缺乏发展境外业务的必要经验，特别是人力资源管理方面，需要专业人士提供支持，以满足业务目标的需求从中国外派雇员的类型►从中国外派雇员的类型：►中国人►取得海外永久居住权的中国人►在当地雇佣的外国人第4页中国外派员工个税解析中国外派人员背景公司受益：公司支付的成本：公司受益：►实现知识转移►弥补母公司专业经验不足公司支付的成本：►派遣的相关福利-增加薪酬成本►额外工资管理费用弥补母公司专业经验不足►制定长期成本节约方案额外资管理费用►税务负担个人受益：职业发展个人付出的代价：异国生活所需的调整文化/语言学习费►职业发展►开阔视野，增长见识►因公司的税负平衡计划而受益（某些人）►异国生活所需的调整-文化/语言学习费用；子女教育；配偶收入损失►回到母国将重新适应-可能临时子女教育配偶求职与相关费用育；配偶求职与相关费用第5页中国外派员工个税解析目录1中国外派人员背景2外派员工的薪酬安排3外派员的风险管理挑战3外派员工的风险管理及挑战4外派员工税务实例分享外派员工税务实例分享第6页中国外派员工个税解析海外雇员薪酬构成部分–国际上通行的外派员工工资结构薪酬基础成本补贴►本国薪酬►东道国薪酬►其他选择►商品与服务►住房►个人税►其他选择其他►搬迁费用►个人税►教育►搬迁费用►安家费►探亲假►疗养、旅游福利►退休金奖金►退休金►养老保险►医疗保险奖金►一次性付清►分两次付清第7页中国外派员工个税解析影响海外薪酬设计的关键因素►同种工作总薪酬及净收入在不同国家存在►名义薪酬购买力在不同国家►特殊情况，如子女家存在不同不同国家存在不同►汇率变动教育，探亲安排等对收入比较产生影响►福利安排►不能与本地员工进行公平竞争，导致临时派遣►员工及其家庭不喜欢►被派驻地不尽人意临时派遣不喜欢国际派遣第8页中国外派员工个税解析目录1中国外派人员背景2外派员工的薪酬安排3外派员的风险管理挑战3外派员工的风险管理及挑战4外派员工税务实例分享外派员工税务实例分享第9页中国外派员工个税解析管理国际外派人员考虑因素►工作居留签证►雇佣要求社保税收合规管理►社保税收►外汇等►薪酬福利►派遣成本社保税负►不合规风险外派不成功风险成本管理风险管理►社保税负►公司税负等►外派不成功风险►个人风险等第10页中国外派员工个税解析面临的挑战——外派中国籍员工哪种签证才昀有效？签证类型是否可以既满足商务需要又避免有关工作签证的手续繁杂挑战需要考虑的问题哪种签证才昀有效？签证类型是否可以既满足商务需要，又避免给公司和个人带来的潜在的负面影响？有关工作签证的手续繁杂不合规惩罚较严格难以预料的公司税负成本增加是否提前考虑外派安排可能构成常设机构，并带来额外的公司税负？难以预料的公司税负成本增加东道国有关员工雇佣要求繁杂，比如有昀低工资水平要求等负？是否事先充分了解东道国的有关员工聘用法规？考虑实际工资与名义工资安排？外派员工对东道国的语言、文化、习惯难以适应是否给予必要的派遣培训？是否可以提供国际派遣母语服务？对VIP是否可以提供特别私人助理服务？在东道国和中国被双重征收社保和个人所得税由于中国的个人所得税代扣代缴是否有相应的外派员工税务安排政策，如税负平衡、税负保护等？由于中国的个人所得税代扣代缴制度，导致在中国多缴税是否可以重新安排工资的发放地？是否可以向主管税局申请退税？外派结束回国后的安置岗位薪酬福利的恢复或重新安排？第11页中国外派员工个税解析目录1中国外派人员背景2外派员工的薪酬安排3外派员的风险管理挑战3外派员工的风险管理及挑战4外派员工税务实例分享外派员工税务实例分享第12页中国外派员工个税解析案例一背景及问题►中国籍员工被外派到俄罗斯工作，其基本工资为每年人民币120,000元,派遣生活补贴为每年人民币人民币120,000元,派遣生活补贴为每年人民币80,000元。该员工在外派期间既要缴纳俄罗斯税又有中国税的►该员工在外派期间既要缴纳俄罗斯税，又有中国税的纳税义务。其全球整体税负有可能不同于假设其还留在中国工作而产生的税负。►公司和员工都希望个人的整体税负成本不会由于外派而增加。第13页中国外派员工个税解析案例一（续）我们客户采取的措施采用税负保护或税负平衡政策税负保护使得员工所负担的税负成本不会税负平衡使得员工所负担的税负相当于如的税负成本不会超过仍留在原居住国工作在原有工资基础上所应的税负相当于如果没有接受派遣仍留在原居住国工作所应负担的负担的税负。税负。第14页中国外派员工个税解析案例一（续）项目（/年/人民币）税负保护税负平衡基本资注释：1.员工的到手工资不包含公司基本工资a120,000境外津贴b80,000全部收入c=a+b200,000与员工年终结算。2.员工实际的假设税是根据员工原有国内工资奖金计算的其本应承担的国内税款。不预估的假设税d不适用d12,000俄罗斯个税e20,000中国个税f24000其本应承担的国内税款。不包括境外津贴产生的个税。3.在税负保护中，如果员工承担的俄罗斯个税(e)和中国应补缴个税(g)之和大于员工如中国个税f24,000中国应补缴税款g=f-e4,000员工实收工资(注释1)h=c-e-g176,000h=c-d188,000补缴个税(g)之和大于员工如在国内工作本应承担的个税(i)，在年终结算中，公司补给员工税款差额j=e+g-i，反之i=0实际的假设税(注释2)i15,000公司与员工年终结算j=e+g-i9,000j=d-i-3,000公司税负成本k=e+gi9000之，i=0.4.在税负平衡中，如果员工预估的假设税(d)大于实际的假设税(i)，在年终结算中，公司补给员税款差额公司税负成本k=e+g-i9,000员工税负成本l=e+g-j15,000员工净收入m=h+j185,000司补给员工税款差额j=d-i，反之，员工补给公司税款差额j=i-d.5.本计算示例仅为说明原理而第15页中国外派员工个税解析用。案例一（续）需要了解或考虑的事项税负保护税负平衡外派雇员自行申报及缴纳东道国和原税负平衡是公司和员工之间关于税负►外派雇员自行申报及缴纳东道国和原居住国税负。►公司与外派雇员进行年终结算，如果外派雇员负担的税负超过如留在原居►税负平衡是公司和员工之间关于税负分担的一个协议，不需要与相关税务局沟通。税收平衡政策不违背中国税法精神，不与劳动法相抵触，具体协外派雇员负担的税负超过如留在原居住国工作在原有工资奖金基础上所应负担的税负，公司将承担超出的部分；反之，如果外派雇员负担的税负低于法精神，不与劳动法相抵触，具体协议细节需咨询劳动法律师。员工税负成本(假设税)=在原有国内工资奖金基础上计算的本应承担如留在原居住国工作在原有工资奖金基础上所应负担的税负，由外派雇员享受由于税率变化而产生的利益。►外派雇员需要先自行申报缴纳在东道的国内税款公司税负成本=东道国实际支付税款+国内实际支付税款-假设税税负平衡这种方法被大型跨国公司广►外派雇员需要先自行申报缴纳在东道国和中国的全部个人所得税，员工每月实收工资降低，因此对员工的现金流影响较大。►税负平衡这种方法被大型跨国公司广泛采用，通常需要公司、员工和独立第三方如税务代理）的参与。第16页中国外派员工个税解析案例二背景及问题►某跨国公司派遣数名高级管理人员到美国工作，在中国境内继续发放基本工资、年度奖金、长期激励奖金；在美国发放现金或实报实销形式的生活补贴在美国发放现金或实报实销形式的生活补贴。►按照中国的个人所得税代扣代缴规定，中国境内企业按月代扣其发放工资的个人所得税按月代扣其发放工资的个人所得税。►在中国境内已按月代扣代缴税款的收入需要在美国全►在中国境内已按月代扣代缴税款的收入需要在美国全额上税；在美国发放的补贴也需要在中国补缴税款。外派员需要在每个纳税年度结束后在中进行汇算清►外派员工需要在每个纳税年度结束后在中国进行汇算清缴。计算应补缴或可延期抵扣的税款。但要在次年的年中或下半年才能得到上一年应缴美国个人所得税数据。第17页中国外派员工个税解析案例二（续）纳税人受雇于中国境内的公司企业和其它经济组织以及政府部门并派往境外有关法规►纳税人受雇于中国境内的公司、企业和其它经济组织以及政府部门并派往境外工作，其所得由境内派出单位支付或负担的，境内派出单位为个人所得税扣缴义务人，工资薪金相应的税款由境内派出单位负责代扣代缴。►中国境内的公司、企业和其它经济组织以及政府部门，凡有外派人员的，应在每一公历年度终了后30日内向主管税务机关报送外派人员情况。►纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照个人所得税法规定计算所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额►从中国境外取得所得的纳税人在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务►从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。而对于所得来源国与中国的纳税年度不一致，年度终了后30日内申报纳税有困难的情况，可报经中国主管税务机关批准，在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后30日内申报纳税。第18页中国外派员工个税解析的纳税年度终了、结清税款后30日内申报纳税。案例二（续）我们是如何帮助客户的我们进行了粗略的测算，大部分外派员工每年在中国多缴了个人所得税，主要原因如下：由于外派员工多为高级管理人员工资水平较高他们的总收入在美国的适用税1►由于外派员工多为高级管理人员，工资水平较高，他们的总收入在美国的适用税率也较高，应缴纳税款数额较大；►在中国税的汇算清缴中，可抵扣的已缴纳的境外税额较多；►而其主要收入已在中国按月代扣代缴个人所得税►而其主要收入已在中国按月代扣代缴个人所得税。2根据我们的粗算结果，客户决定安永协助其办理有关退税事宜。3安永中国通过安永全球的服务网络，得到了外派美国员工的工资及美国税数据。第19页中国外派员工个税解析案例二（续）我们是如何帮助客户的（续）安永协助与税务机关谈判协商达成共识：►税务机关认可我们的计算逻辑；4►税务机关认可我们的计算逻辑；►在计算可抵扣的美国税时，联邦税和州税均可抵扣；►在外派昀初或昀末一个月中，如果既有在境内工作期间也有在境外工作期间，可统一采用人民币4,800作为当月的标准抵扣额;采用人民币4,800作为当月的标准抵扣额;►提供安永签字确认的美国税申报表作为在美国已缴纳税款的证明;►公司提供海外派遣合同复印件作为员工海外派遣的证明；►其它程序及所需资料服从税务机关正常退税申请要求。►其它程序及所需资料服从税务机关正常退税申请要求。第20页中国外派员工个税解析案例二（续）我们是如何帮助客户的（续）项目（/年/人民币）人民币中国支付工资a1,145,000.54中国支付资,,美国支付补贴b1,651,635.36合计c=a+b2,796,635.90应缴纳中国个人所得税d932,327.67已缴纳美国个人所得税e=f+g1,117,983.36-联邦税f878,068.40注释：在美国已经缴纳的个人税已经比其在中国应该缴纳的个人所得税要多在这种情况联邦税f878,068.40-州税g239,914.96应补缴中国个人所得税*h=d-e(185,655.69)人所得税要多。在这