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生产企业出口退税计算及账务处理一、计算方法（一）当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）（二）免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税（三）当期应退税额和免抵税额的计算1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝０当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）二、分录架构不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额FOB×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金-应交增值税-进项税额转出应退税额：借：应收补贴款-出口退税（应退税额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）免抵税额：借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）收到退税款借：银行存款货：应收补贴款-出口退税三、生产企业出口退税典型例题：例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目500应交税金——应交增值税（进项税额）85货：银行存款585（2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款2400货：主营业务收入2400（3）内销产品，分录为：借：银行存款351货：主营业务收入300应交税金——应交增值税（销项税额）51（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400×（17%-15%）=48（万元）借：产品销售成本48货：应交税金——应交增值税（进项税额转出）48（5）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（855-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。（6）实际缴纳时借：应交税金——未交增值税9货：银行存款9（7）计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）360货：应交税金—应交增值税（出口退税）360例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目500应交税金——应交增值税（进项税额）85货：银行存款585（2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款2400货：主营业务收入2400（3）内销产品，分录为：借：银行存款351货：主营业务收入300应交税金——应交增值税（销项税额）51（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400×（17%-15%）=48（万元）借：产品销售成本48货：应交税金——应交增值税（进项税额转出）48（5）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（855-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[1405-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。（7）计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）借：应收出口退税46应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）314货：应交税金—应交增值税（出口退税）360（8）收到退税款时，分录为：借：银行存款46贷：应收出口退税46例三：引用例一的资料，如本期外购货物进项税为460万，其他资料不变账务处理如下（1）外购货物借：原材料460÷0.17应交税费——应交增值税-进项税额460贷：银行存款460+460÷0.17（2）外销借：应收外汇账款2400贷：主营业务收入2400（3）内销借：银行存款351贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税-销项税额51（4）月末，计算当月出口不得抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48万借：主营业务成本48贷：应交税费——应交增值税-进项税额转出48（5）计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（460+5-48）=-366万期末留抵税额为366万（6）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万当期期末留抵税额366万元＞当期免抵退税额360万元时当期应退税额=当期期末留抵税额=360万借：应收出口退税360贷：应交税费——应交增值税-出口退税360本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万例四：引用例一的资料，如本期进口免税材料100万，其他资料不变账务处理如下（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目500应交税金——应交增值税（进项税额）85货：银行存款585（2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款2400货：主营业务收入2400（3）内销产品，分录为：借：银行存款351货：主营业务收入300应交税金——应交增值税（销项税额）51（4）进口材料借：原材料100贷：银行存款100（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）=100×（17%-15%）=2万不得免征和抵扣税额=2400×（17%-15%）-2=46万借：产品销售成本46货：应交税金——应交增值税（进项税额转出）46（6）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-46）=7（万元）结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为7元。（7）实际缴纳时借：应交税金——未交增值税7货：银行存款7（8）计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）360货：应交税金—应交增值税（出口退税）360