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2目录营改增的背景第一部分增值税的征税范围及税率第二部分可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额第三部分建筑安装企业营改增税负分析第四部分房地产开发企业税负分析第五部分营改增后业务部门需要注意的问题第六部分3目录营改增的背景第一部分•从税制完善性的角度看,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条。◇营改增背景•从产业发展和经济结构调整的角度来看,营业税改征增值税可进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，将有效推动第三产业加快发展。税制完善解决了重复征税•从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。在现代市场经济中,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,形式越来越复杂,要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难,这给两税的划分标准提出了挑战。简化税收征管•从国际税制改革发展趋势看，目前全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，符合国际惯例。◇营改增背景符合国际惯例•总之，增值税的“链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。减轻税负◇营改增背景按照国务院的既定目标，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。我们可以观察到2012年“营改增”起步以来，具体分三步走，第一步是扩围，即“营改增”方案在地区和行业上的扩围，即全面推进营改增；第二步是改制，即进一步改革和完善增值税制度；第三步是立法。目前还处于扩围阶段。“营改增”进程1扩围Diagram2Diagram23立法2改制◇营改增背景“营改增”进程目前，建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税总方案即将公布，这将直接影响四大行业的800余万户企业，涉及年营业税税额1.6万亿元。今年政府工作报告中明确5月1日起全面“营改增”，税务总局通知要求，3月9日前各地国税地税建立联席工作机制，研究制定征管业务衔接方案；4月28日前完成试点纳税人交接、应用系统及数据准备等工作。8目录增值税的征税范围及税率第二部分◇营改增的征税范围及税率“营改增”以前，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人全面“营改增”以后，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物或者提供交通运输业、邮政业、电信业、服务业、劳务、金融保险业及转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税。◇营改增的征税范围及税率不属于增值税的征税范围：•非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动•境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务•境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产•纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。《国家税务总局2011年第13号公告》•根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税《国家税务总局2010年第13号公告》•股权转让•收取施工单位的罚款、收取员工的罚款、收取退房客户的违约金•单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务及应税服务增值税的计算方法•当期应纳税额=当期销项税项-当期进项税额•销项税额是怎么产生的：卖房价格6660元/平米，其实：房价是6660/(1+11%)=6000，销项税额是660元/平米•进项税额是怎么来的：取得成本、费用的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票、海关进口增值税专用缴款书、中华人民共和国税收缴款凭证、机动车销售统一发票以及其他（土地出让金收据、向政府及行政部门缴费的收据）等。所以，营改增之后各部门在支出环节要注意取得扣税凭证，否则会直接造成多交纳增值税。◇增值税的征税范围及税率收入6000元6660元销项税额660元进项税额440元成本、费用4000元应交税额220元利润2000元12◇增值税的征税范围及税率征税范围具体范围税率可否开具增值税专用发票政策依据除另有规定外，纳税人销售或者进口货物、提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，税率为17%。17%可自行开具增值税专用发票（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。13%可自行开具增值税专用发票提供交通运输服务业、邮政服务业、电信服务业，税率为11%。11%可自行开具增值税专用发票提供现代服务业服务，有形动产租赁服务除外，税率为6%。6%可自行开具增值税专用发票纳税人出口货物、提供财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。0%可自行开具增值税专用发票税率（一般规定）◇增值税的征税范围及税率征税范围具体范围税率可否开具增值税专用发票政策依据一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。3%可自行开具增值税专用发票财税[2009]9号、财税[2009]90号②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。可自行开具增值税专用发票财税[2009]9号、财税[2009]90号③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖瓦）。可自行开具增值税专用发票财税[2009]9号、财税[2009]90号④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。可自行开具增值税专用发票财税[2009]9号、财税[2009]90号⑤自来水。可自行开具增值税专用发票财税[2009]9号、财税[2009]90号⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。可自行开具增值税专用发票财税[2009]9号、财税[2009]90号一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；3%可自行开具增值税专用发票财税[2009]9号、财税[2009]90号②典当业销售死当物品；可自行开具增值税专用发票财税[2009]9号、财税[2009]90号③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。可自行开具增值税专用发票财税[2009]9号、财税[2009]90号税率（简易办法征收率）◇增值税的征税范围及税率征税范围具体范围税率可否开具增值税专用发票政策依据（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。3%减按2%征收否国家税务总局公告2014年第36号、国税函[2009]90号（2）2008年12月31日以前未纳入“扩大增值税抵扣范围”试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。3%减按2%征收否国家税务总局公告2014年第36号、国税函[2009]90号（3）2008年12月31日以前已纳入“扩大增值税抵扣范围”试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。3%减按2%征收否国家税务总局公告2014年第36号、国税函[2009]90号（4）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。3%减按2%征收否国家税务总局公告2014年第36号、国税函[2009]90号（5）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。3%减按2%征收否国家税务总局公告2014年第36号、国税函[2009]90号（6）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。3%减按2%征收否国家税务总局公告2014年第36号、国税函[2009]90号（7）销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。3%减按2%征收否国家税务总局公告2014年第36号、国税函[2009]90号税率（特殊规定）◇增值税的征税范围及税率征税范围具体范围税率可否开具增值税专用发票政策依据销售不动产11%可自行开具增值税专用发票预计税率建筑业11%可自行开具增值税专用发票预计税率文化体育业6%可自行开具增值税专用发票预计税率金融保险业3%可自行开具增值税专用发票预计税率其他现代服务业6%可自行开具增值税专用发票预计税率税率（全面营改增后，预计税率)16目录营改增的背景第一部分增值税的征税范围及税率第二部分可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额第三部分建筑安装企业营改增税负分析第四部分房地产开发企业税负分析第五部分营改增后业务部门需要注意的问题第六部分17目录可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额第三部分不可抵扣的进项税额◇可抵扣的进项税额与不可抵扣的进项税额1、非增值税应税项目的购进货物及接受的应税劳务；2、免征增值税项目购进货物及接受的应税劳务；例如：农业生产者销售的自产农产品、古旧图书等；3、用于集体福利或者个人消费的购进货物及应税劳务，如购买的烟、酒、服装、鞋帽（非劳保物品）等；4、用于简易计税方法计税项目的购进货物或者应税劳务；因其采用于低于正常税率的征收率，其税负与一般纳税人基本一致，因此不再抵扣进项税额；5、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；如：因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质等损失；6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；◇可抵扣的进项税额与不可抵扣的进项税额7、增值税扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税额；开具的增值税专用票据内容与合同约定的内容不符的不能抵扣进项税额；如：某项目合同约定配电箱型号为AA，但取得的增值税专用票据上配电箱为BB，此发票上的进项税项不能抵扣；8、接受的旅客运输服务。一般接受的旅客运输服务属于个人消费，票据台头为个人；9、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；不可抵扣的进项税额◇可抵扣的进项税额与不可抵扣的进项税额10、已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务发生不得抵扣进项的情形，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;11、纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。不可抵扣的进项税额◇可抵扣的进项税额与不可抵扣的进项税额项目抵扣方法抵扣票据抵扣方法凭票抵扣增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书中华人民共和国税收缴款凭证计算抵扣农产品收购发票◇可抵扣的进项税额与不可抵扣的进项税额虚开增值税专用发票的后果：虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提上，为他人为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为，是用于骗取出口退税、抵扣税款的虚开发票行为。包括虚开或故意接受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣