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第四节销项税额的检查销项税额=销售额×适用税率销售额，是指纳税人销售货物或提供加工、修理修配劳务向购买方收取的不含增值税的销售额。按照现行规定，销售额主要包括一般销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额、视同销售的销售额。一、一般销售方式下销售额的检查一般销售方式下的销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外收取的一切费用。纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常发生以下错误：（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务发生时间（二）将取得的应税收入全额或部分直接计入“往来”账户（三）将取得的应税收入全额或部分直接计入“基金”账户（四）将取得的应税收入全额或部分直接计入“费用、营业外收入”账户（五）其他问题（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务发生时间1.常见的涉税问题（1）将实现的收入先计入“往来”账户（2）拖延开票的时间（3）故意将开具的发票积压不登记入账（4）将计入“收入”账户的收入延期申报2.检查内容与方法（1）确认销售业务是否及时记入“收入”账户税法中对于增值税纳税义务发生时间的具体规定（2）将纳税人当期申报的销售额，与当期销售总账的销售额合计数或与当期销售明细账进行比较增值税纳税义务发生时间（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。（3）将销售总账中的销售额与销售明细账及销售票据的金额进行核对（4）将纳税人的“收入”账户中的销售额与其银行存款借方发生的销售金额核对（5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关的凭据进行核对案例1某工业企业（增值税一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。某税务检查人员审查该企业2008年9月份增值税纳税情况，发现下列情况：本月发出7月份以预收账款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，7月份的预收货款10.53万元仍挂在预收账款项目上。分析：纳税人未按税法规定将收入转入主营业务收入账户，并未申报纳税。处理方法：借：预收账款105300贷：本年利润——查增的利润额90000应交税费——增值税检查调整15300当月发现的处理方法：借：预收账款105300贷：主营业务收入90000应交税金——应交增值税（销项税额）15300次年发现的处理方法：借：预收账款105300贷：以前年度损益调整90000应交税费——增值税检查调整15300案例分析2企业采用分期收款方式销售给某单位大型发电机组1台，开具普通发票，金额为245700元。合同规定9月、10月、11月三个月每月付款81900元。但由于该企业9月份没有收到款项，所以未进行处理。分析：纳税人虽然未收到该笔款项，但必须申报纳税。案例分析3该企业委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已经发给商场，商场本月无销售。分析：税法规定，纳税人委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。当月未收到清单，发生的代销商品不计销项税。（二）将取得的应税收入全额或部分直接计入“往来”1.常见的涉税问题将收入计入“应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款”等账户，再从“往来”账户转入自己的“基金”账户或其他相关账户。（1）检查各“往来”账户及其原始依据（2）根据“往来”账户的发生额核对相对应的“银行存款”账户的金额和“现金”账户的金额。2.检查内容与方法例4-1某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，某月销售一批货物给消费者个人，取得含税销售额11700元，给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。企业的会计分录处理为：借：银行存款11700贷：其他应付款117003.检查调账处理处理方法一：当月发现将计入“其他应付款”账户的收入从借方冲销，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”借：其他应付款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700处理方法二：次月账务调整直接从借方冲转“其他应付款”账户的金额，按规定计算偷逃的增值税额和应增加的本年利润额计入相应会计科目的贷方。借：其他应付款11700贷：本年利润10000应交税费——增值税检查调整1700处理方法三：次年发现业务发生当年已作年终决算，有关收入、成本、费用已经结转到“利润分配-未分配利润”账户，相关税金已经缴纳。账务调整直接从借方冲转“其他应付款”，按规定计算偷逃的增值税记入相应会计科目的贷方，影响以前年度的利润额计入“以前年度损益调整”账户。借：其他应付款11700贷：以前年度损益调整10000应交税费——增值税检查调整1700（三）将取得的应税收入全额或部分直接计入“基金”1.常见的涉税问题将收入计入“应付职工薪酬、盈余公积、资本公积”等账户。（1）检查各“基金”账户的贷方发生额。2.检查内容与方法（2）检查各“基金”账户相关的原始依据。例4-2某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，某月销售货物一批给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100000元，增值税额17000元；另外开具普通发票，取得货物优质费4680元，款项已收存银行。企业的会计处理如下：借：银行存款121680贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000应付职工薪酬——应付福利费4680处理方法一：当月内发现账务调整将计入“应付福利费”账户的优质费从借方冲销，贷记其他业务收入（4000）和应交税费——应交增值税（销项税额）（680），并说明情况。3.检查调账处理借：应付福利费4680贷：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）680处理方法二：次月账务调整直接从借方冲转“应付福利费”账户的金额，按规定计算偷逃的增值税额和应增加的本年利润额计入相应会计科目的贷方，并说明相关情况。？借：应付福利费4680贷：本年利润4000应交税费——增值税检查调整680处理方法三：次年账务调整从借方冲转“应付福利费”，按规定计算偷逃的增值税记入相应会计科目的贷方，影响以前年度的利润额计入“以前年度损益调整”账户，并说明相关情况。借：其他应付款4680贷：以前年度损益调整4000应交税费——增值税检查调整680（四）将取得的应税收入全额或部分直接计入“费用、营业外收入”1.常见的涉税问题将销售处理的残次品、废品和下脚材料所取得的收入不记入“收入”账户，直接冲减“制造费用、管理费用、销售费用”等账户或直接记入“营业外收入”账户。（1）重点检查各“费用”账户的贷方发生额。2.检查内容与方法（2）检查“营业外收入”账户的贷方发生额。（3）检查“原材料”、“库存商品”等账户的贷方发生额。例4-3某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用税率17%，某月将生产应税产品的下脚材料销售给某废品公司，开具普通发票，取得含税收入9360元，款已收存银行。企业会计处理为：借：银行存款9360贷：管理费用9360处理方法一：当月账务调整将错误的会计处理用红字冲销，再作正确的会计分录，并说明情况。检查调账处理少计增值税销项=9360÷（1+17%）×17%=1360元借：管理费用9360贷：其他业务收入8000应交税费——应交增值税（销项税额）1360处理方法二：次月账务调整按规定计算偷逃的增值税额记入相关会计科目的贷方，应减少的本年利润额计入“本年利润”的借方。借：本年利润1360贷：应交税费——增值税检查调整1360处理方法三：次年账务调整按规定计算偷逃的增值税额记入相关会计科目的贷方，影响以前年度的利润额计入“以前年度损益调整”账户的借方，并说明相关情况。借：以前年度损益调整1360贷：应交税费——增值税检查调整1360二、特殊销售方式下销售额的检查特殊销售方式，是指销售活动中出现某种特定的行为，如折扣方式下销售、以旧换新、以物易物等。（一）折扣方式下销售额的检查折扣销售主要检查当期销售额的扣减数销售折扣检查纳税人是否将销售折扣的金额从其销售总额中做了扣除，如果扣除则应按其扣除额和规定的税率计算补缴增值税销售折让检查当期销售额中扣减的折让额是否正确注意三种销售方式在税法规定上的区别，正确判断纳税人发生的折扣销售方式属于哪一种类型，防止纳税人故意用错概念，实施偷税行为销货退回（1）购买方未付款并且未作账务处理（2）购买方已付款，或者虽未付款但已作账务处理（3）依据购货方主管税务机关开具的“开具红字增值税专用发票通知单”，销货方开具红字增值税专用发票，按退货金额冲减原销项税额企业进货退出及索取折让证明单是2007年以前开具负数发票时使用的文书(国税发[1993]150号)开具红字增值税专用发票通知单是2007年1月1日的新规定(国税发[2007]156号)。（二）以旧换新方式销售货物的检查（三）还本方式销售货物的检查注意纳税人是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额，重点检查货物的售价，防止企业按实际收到的价款计算销项税额（金银首饰除外）注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额（四）以物易物方式销售货物的检查1.常见的涉税问题双方没有都做购销处理，特别是只做购进处理，未作销售处理。2.检查方法检查“库存商品”等账户的贷方发生额检查交换价格，做出正确处理以上以物易物业务中，按照会计规定的处理是正确的，但与税法规定的处理不符例甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。甲公司以库存商品成本价10万、公允价12万，与乙公司原材料成本价10万、公允价12万进行交换，双方均开具了增值税专用发票。在不考虑其他税费的情况下，甲公司的会计处理如下：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：库存商品100000应交税费——应交增值税（销项税额）20400以物易物的会计处理：按照新会计准则，假设非货币性资产交换不具有商业实质，则不确认损益。（1）甲公司的会计处理正确。注1：会计上不确认损益注2：互开防伪税控增值税专用发票注3：会计上这样处理是正确的，但纳税申报时仍需进行纳税调增12－10=2（万元）（2）如果符合2个条件，会计处理与税法就不一致借：原材料120000应交税费―应交增值税（进项税额）20400贷：主营业务收入120000应交税费―应交增值税（销项税额）20400借：主营业务成本100000贷：库存商品100000[例]红发厂以A产品100件，成本8000元，售价10000元，兑换祥发厂甲材料500公斤，价款10000元，双方都为对方开具增值税专用发票。作会计分录如下：收到材料时：借：原材料——甲材料10000应交税金——应交增值税（进项税额）1700贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700企业应当遵循实质重于形式