搜索
第一章概述周福生《小企业会计准则》相关规定1、关于征求《小企业会计准则（征求意见稿）》意见的函（财会便〔2010〕65号二○一○年十一月一日）2、中华人民共和国财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会（2011）17号二○一一年十月十八日）附：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表（指南）3、财政部关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》的通知（财会（2012）20号2012年10月29日）4、工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业〔2011〕300号二○一一年六月十八日）5、财政部工业和信息化部国家税务总局工商总局银监会关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见（财会〔2011〕20号二〇一一年十月二十六日）6、国家税务总局办公厅关于开展《小企业会计准则》培训的通知（国税办发〔2012〕54号二○一二年五月九日）7、国家税务总局办公厅关于组织《小企业会计准则》培训抽考的通知（税总办函〔2013〕99号2013年2月5日）……内容提要：一、《小企业会计准则》制定与实施背景分析二、小企业会计准则主要内容三、小企业会计准则建账建账要求与企业所得税管理具体内容：一、《小企业会计准则》制定与实施背景分析《小企业会计准则》第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。本条是关于制定宗旨即制定目的及法律依据的规定。第一、小企业会计准则的制定目的是促进小企业可持续发展小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在实现就业、自主创新、增加税收等方面发挥着极其重要的作用。《小企业会计准则》不仅仅是一项技术规范，同时也是一项重要的小企业内部管理制度。《小企业会计准则》通过规范小企业会计的确认、计量和报告行为，必将进一步提升小企业内部管理水平，为小企业的长期健康、可持续发展发挥重要的、不可替代的作用。第二、小企业会计准则制定的法律依据本准则的制定主要依据以下法律、法规和相关规定：一是《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国会计法》(以下统称“会计法”)第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”《小企业会计准则》作为国家统一的会计制度的重要组成部分，其制定必须依据会计法。二是《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》小企业在企业规模、管理方式、管理要求和承担的社会受托责任等诸多方面不同于大中型企业和上市公司。因此，小企业会计信息的主要外部使用者也有别于其他企业，主要是税务机关和提供贷款的商业银行，而不是投资者。基于此，制定本准则还依据了《中华人民共和国企业所得税法》(以下统称“企业所得税法”)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下统称“企业所得税法实施条例”)。三是《中华人民共和国公司法》小企业的组织形式多种多样，既有国有、集体、民营、外商投资小企业，又有公司制、非公司制的小企业等等。考虑到公司制是现代企业制度的主要形式以及小企业将来可能走向上市。因此，制定本准则在涉及企业组织形式方面主要考虑了《中华人民共和国公司法》(以下统称“公司法”)的要求。四是《企业会计准则——基本准则》本准则作为小企业会计确认、计量和报告行为的规范，按照我国企业会计标准体系总体框架的要求，还应当遵循《企业会计准则——基本准则》(以下统称“基本准则”)的要求，主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素以及会计计量和财务会计报告等方面，同时考虑到小企业在企业规模、管理方式、管理要求和承担的社会受托责任等诸多方面不同于大中型企业和上市公司，因此，在原则上遵循了基本准则，并进行了适当简化，以较好地实现既维护基本准则在整个企业会计标准体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况这一政策效果。（一）制定实施《小企业会计准则》的重要性和必要性1、制定实施《小企业会计准则》是服务和促进小企业健康、可持续发展的需要一是小企业会计准则有利于服务和加强小企业内部管理，促进小企业健康发展。二是小企业会计准则有利于服务和加强小企业税收征管，促进小企业税负公平。三是小企业会计准则有利于服务和加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。此外，企业会计准则和小企业会计准则分工明确，相互衔接，为小企业的发展提供了制度空间。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在实现就业、自主创新、增加税收等方面发挥着极其重要的作用。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。发布实施《小企业会计准则》，是从会计管理角度引导小企业改善其经营管理，规范其经营行为，增强其会计信息的真实性和透明度，是财税部门支持小企业发展的的重要制度安排。《中华人民共和过中小企业促进法》2003年《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》国发[2005]3号《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发[2009]36号《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发[2012]14号）2、制定实施《小企业会计准则》是完善企业会计标准体系的需要发布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成，为今后统一会计标准，提高会计信息可比性建立良好的会计秩序奠定了坚实的基础。原来：行业会计制度、企业会计制度和行业核算法、小企业会计制度。3、制定实施《小企业会计准则》是推进会计国际趋同的需要2009年7月，国际会计准则理事会制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，该准则的核心理念是简化核算，其主要特征有：简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。需要说明的是，按照我国建成的企业会计标准体系，中型企业执行《企业会计准则》，小型企业基本准则基本准则财务报告目标财务报告目标会计基本假设会计基本假设会计信息质量要求会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则会计要素的确认和计量原则企业会计准则企业会计准则一般业务准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则特殊行业的特殊业务准则报告准则报告准则第一层次第一层次第二层次第二层次应用指南应用指南准则解释准则解释附录：会计科目及主要帐务处理附录：会计科目及主要帐务处理第三层次第三层次解释公告小企业会计准则小企业会计准则允许执行《企业会计准则》，这些要求比《中小主体国际财务报告准则》高，这也是从小企业需要发展的角度考虑的。《小企业会计准则》内容设计即符合我国小企业发展实际，也符合国际倡导的《中小主体国际财务报告准则》要符合各国实际加以应用的理念。由我国倡议成立的国际会计准则理事会新兴经济体工作组第一次会议在北京举行，国际会计准则理事会主席汉斯胡格沃斯特以及来自巴西、中国、印度等40多个国家的代表应邀出席；与国际会计准则理事会建立了多层次的交流与沟通机制；积极推进中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同……2012年，在财政部党组的高度重视和副部长王军提出的“趋同是方向、趋同不等于等同、趋同是过程、趋同是互动、趋同是新的起点”的国际会计趋同五原则指导下，我们将继续在国际趋同的道路上有所为、有所不为，拥有耐心和恒心，主动出击，积极调整，进一步推进企业会计准则改革，为建立全球统一的高质量会计准则而继续努力。4、制定实施《小企业会计准则》是保证小企业会计信息质量的需要第一阶段发布实施分行业会计制度。1992年“两则两制”改革中制定的13个分行业会计制度。第二阶段发布实施《小企业会计制度》。2004年4月，财政部制定发布了《小企业会计制度》，要求全国范围内的小企业从2005年1月1日起开始实施。第三阶段发布实施《小企业会计准则》。2011年10月发布，自2013年1月1日起在小企业范围内施行。在考虑企业规模和内部管理特点基础上，立足于主要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需球，大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调。（二）《小企业会计准则》的制定过程1、2009年11月-2010年10月深入开展调查研究多部门进行沟通交流，先后赴国家税务总局、银监会、工信部等部门调研，了解相关部门信息需求，取得相关部门理解支持配合；多地区开展实地调研，先后赴江苏、河北、上海、北京等地调研,收集大量一手资料；多层面召开座谈会，认真听取税务部门、银监部门、工信部门、银行、小企业的政策建议；多角度着手政策研究，完成了多份国内、国际比较研究报告，包括《关于修订〈小企业会计制度〉的研究报告》、《关于〈中小主体国际财务报告准则〉与〈国际财务报告准则〉的比较研究》、《关于〈个体工商户会计制度〉与〈企业会计准则（2006）〉的比较研究报告》等。调研中，大家普遍认为，《小企业会计准则》是扶持中小企业发展的重要制度支撑，必将全面提升我国小企业的管理水平，迫切希望尽快发布实施。2、2010年4月-5月第一次征求意见2010年4月，财政部印发《关于征求〈小企业会计准则〉意见的通知》（财会便[2010]15号），就小企业会计信息需求、小企业会计准则的适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题征求社会意见。主要反馈意见有：（1）关于小企业会计信息需求。（2）关于小企业会计准则的适用范围。（3）关于与税法的协调问题。85%的反馈意见认为，为减轻实务操作工作量，在不违背会计确认计量一般原则的前提下，小企业会计准则与税法应当尽量协调。（4）关于与《企业会计准则》的协调问题。反馈意见一致认为，《小企业会计准则》应当在《企业会计准则》的基础上予以简化规定，同时还要提供会计科目及使用说明、会计报表及编制说明等内容，以便于小企业财会人员理解和执行。通过此轮征求意见，基本确定了小企业会计准则的制定方向和原则。3、2010年11月-12月第二次征求意见2010年11月，财政部印发《小企业会计准则（征求意见稿）》（财会便[2010]65号），网上广泛征求社会意见。反馈意见普遍认为，征求意见稿把准了小企业的基本业务和会计核算特点，能够满足主要会计信息使用者的需求。其中，税务部门认为，征求意见稿基本消除了小企业会计与税法的差异，对税收征收管理工作而言，能够起到促使小企业实行查账征税、进一步提高税收征管质量的重要作用。银行业认为……小企业会计人员……会计师事务所……会计理论界…….。与此同时，反馈意见还就准则条文提出了具体的修改意见。根据这些意见，我们对征求意见稿进行了逐条修改和进一步完善。4、2010年12月-2011年1月组织抽样模拟测试为确保小企业会计准则体系完整、内容科学、便于操作，下发后能够实现平稳过渡、顺利实施，财政部于2010年12月在北京、江苏、河南、云南等地选择了23家小企业进行模拟测试，其中北京2家，江苏14家，河南2家，云南5家。关于测试小企业的选择，一是地域上涵盖东中西部地区；二是行业上涵盖工业、建筑业、交通运输业、批发零售业、服务业、住宿和餐饮业、计算机服务和软件业、进出口企业、农业等国民经济主要行业；三是具有一定规模的小型企业。模拟测试结果显示：1．参加测试的23家小企业根据征求意见稿的规定，从模拟建账、对测试期间发生业务进行日常账务处理，直至编制财务报表，能够基本顺利运行下来。2．与小企业会计制度相比，征求意见稿下小企业所得税汇算清缴时需进行纳税调整的事项大为减少。以南京市11家测试小企业为例，有8家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的296.37万元下降为173.20万元，下降幅度为41.56%。其中，下降幅度最大的企业，纳税调整金额由原制度下的28.41万元下降为3.65万元，下降幅度高达87.14%。3．测试小企业从小企业会计制度向征求意见稿能够基本平稳过渡，执