未确认融资费用每一期的摊销额

1未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率【例题1】假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。【答案】(1)总价款的现值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3＝1813.24（万元）借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000(2)2007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用：借：长期应付款1000贷：银行存款1000借：财务费用108.79（1813.24×6％）贷：未确认融资费用108.79(3)2008年末支付价款，摊销未确认融资费用：2008年摊销未确认融资费用＝[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6％＝55.32（万元）借：长期应付款600贷：银行存款600借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32(4)2009年末支付价款，摊销未确认融资费用：2009年摊销未确认融资费用＝[（2000-1000-600）-（186.76-108.79-55.32）]×6％＝22.65（万元）借：长期应付款400贷：银行存款400借：财务费用22.65（186.76-108.79-55.32）贷：未确认融资费用22.65【例题2】甲公司2007年发生如下业务，请按照要求作出会计分录：（1）2007年1月1日，从乙公司融资租入一台需要安装的机床作为固定资产使用，购入后即计入安装调整工程中，购入固定资产发生运费及装卸费10万，购买合同约定，固定资产总价款1053万元，每年年底支付150万元，一共分6年支付，长期应付款的现值653万，固定资产公允价值650万元。甲公司用银行存款支付增值税153万，实际利率10％。假设安装工程持续到07年12月底。作出购入固定资产时候分录和07年底在建工程完工时候摊销未确认融资费用分录。（2）甲公司07年初分期付款购买一批产品，该产品现在的公允价值为500万，合同总价款为1117万，购买当期用银行存款支付增值税117万，剩余款项在剩余5年内支付完毕，每年年底支付200万，实际利率为10％，作出购买时候的分录和07年12月31日的摊销未确认融资费用的分录。（1）长期应付款的未来现金流量的现值＝653万，固定资产公允价值为650万，入账价值＝650＋10＋153＝813借：在建工程813未确认融资费用250贷：长期应付款900银行存款16307年应该摊销的未确认融资费用＝（900－250）×10％＝65借：在建工程65贷：未确认融资费用65（2）存货入账价值＝500万2借：库存商品500应交税费－应交增值税（进项税额）117未确认融资费用500贷：长期应付款1000银行存款117应该确认的为确认融资费用摊销＝（1000－500）×10％＝50借：财务费用50贷：未确认融资费用50【例题3】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元,发生保险费、装卸费等7000元,2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生安装费50000元,2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等购入固定资产成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8（元）借：在建工程7983424.8未确认融资费用2546575.2贷：长期应付款10530000借：在建工程7000贷：银行存款7000（2）2007年度发生安装费用50000元借：在建工程50000贷：银行存款50000（3）未确认融资费用分摊表日期分期付款额（1）确认的融资费用（2）=期初（4）*10%应付本金减少额（3）=（1）-（2）应付本金余额（4）=期初（4）-（3）2007年1月1日7983424.82007年12月31日21060007983428.481307657.526675767.282008年12月31日2106000667576.731438423.275237344.012009年12月31日2106000523734.401582265.603655078.412010年12月31日2106000365507.841740492.161914586.252011年12月31日2106000191413.75*1914586.250合计105300002546575.27983424.8*尾数调整（4）2007年12月31日，确定未确认融资费用在信用期间的分摊额，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项2007年未确认融资费用摊销=（10530000-2546575.2）×10%=798342.48（元）借：在建工程798342.48贷：未确认融资费用798342.48借：固定资产8838767.28贷：在建工程8838767.28借：长期应付款2106000贷：银行存款2106000（5）2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项32008年未确认融资费用摊销=[（10530000-2106000）-（2546575.2-798342.48）]×10%=667576.73（元）借：财务费用667576.73贷：未确认融资费用667576.73借：长期应付款2106000贷：银行存款2106000（6）2009年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项2009年未确认融资费用摊销=[（10530000-2106000-2106000）-（2546575.2-798342.48-667576.73）]×10%=523734.40（元）借：财务费用523734.40贷：未确认融资费用523734.40借：长期应付款2106000贷：银行存款2106000（7）2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项2010年未确认融资费用摊销=[（10530000-2106000-2106000-2106000）-（2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40）]×10%=365507.84（元）借：财务费用365507.84贷：未确认融资费用365507.84借：长期应付款2106000贷：银行存款2106000（8）2011年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项2011年未确认融资费用摊销=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40-365507.84=191413.75（元）借：财务费用191413.75贷：未确认融资费用191413.75借：长期应付款2106000贷：银行存款2106000