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新员工业务培训培训内容一、审计工作底稿要求二、重要审计程序应注意的事项三、提高底稿编制效率审计流程（一）计划阶段：1、承接新客户及续接上年客户（1）承接新客户风险评估、项目承接审批、业务保持评价。（2）确定复核合伙人。（3）签订业务约定书。2、项目组预备会（全项目组动员）：计划风险评估与客户环境、计算机控制环境、内控等工作。3、风险评估与控制环境4、了解被审计单位及其环境5、控制系统及计算机监控6、审计策略7、确定审计程序8、细化审计工作9、审计策略和审计程序的交流（二）实施阶段1、控制的可靠性及控制测试2、实质性测试程序3、其他审计程序：对特别的非交易循环审计领域进行审计（如舞弊、持续经营等）（三）完成阶段1、整体复核2、汇总审计调整3、取得客户声明书（四）向客户报告1、内控薄弱环节2、重大审计发现及改进建议（五）评价表现：1、客户对审计服务的反馈意见2、项目组自我评价（六）最后的程序1、收费2、工作底稿归档审计工作底稿编制要求基本要求◆符合审计准则规定。底稿编制应遵循《审计准则第1131号——审计工作底稿》及指南中的相关规定。◆满足财务报表及附注等披露的要求。具体内容参照财务报表附注模板。◆项目内容完整。审计底稿包括程序表、审定表、明细表、其他资料（如函证、抽凭、合同等）。每张工作表内容完整，包括被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、审计目标及审计程序、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及编号等事项。·每个项目至少应具备程序表、审定表、明细表。审计工作底稿中应按照模板格式编制审计具体项目或会计科目主表。·被审计单位名称：即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。举例：被审计单位为三一重工股份有限公司——北京三一重机有限公司，审计工作底稿中可写为：三一重工——北京三一。·审计项目名称：即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。举例：如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。·审计项目时点或期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。举例：如审计人员负责审计2016年度财务报表，则资产负债类项目审计时点为：2016年12月31日；损益类项目审计期间为：2016年度。·编制人姓名及编制日期：即审计人员必须在其编制的审计工作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明。·复核人姓名及复核日期：即审计人员必须在其复核的审计工作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当的方式加以说明（相关要求同上）。若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。审计人员（包括编制人、复核人）应在每一张审计工作底稿中签字，包括被审计单位或其他第三者提供或编制的工作底稿。如为多页同一文件，只需在第一页签字即可，但该文件必须连续编号。审计人员签名简写应以表格形式在审计档案前列明，所有签字应用手工签署，不得打印。·审计目标及审计程序：审计工作底稿中的审计目标及审计程序包括三个内容：审计工作所需要的资料、如何利用审计资料以及最终所达到的目的。举例：取得（或编制）管理费用按项目各月明细表，加总并进行月波动分析，复核发生金额是否合理以及是否存在重大不合理现象存在。·审计过程记录：即审计人员的审计轨迹与专业判断的记录。审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。记录执行审计程序的过程。在执行审计程序之前应先阅读审计程序，以便将某些工作合并及相互配合。·审计标识及说明：审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。为便于他人理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义。审计标识应前后一致。除本所规定必须使用的通用审计标识符号外，审计工作底稿中可使用其他审计标识符号，但应以表格形式在审计档案前说明其含义并保持前后一致。·审计结论：即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就内控测试而言，审计结论是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖所作的判断；就实质性程序而言，审计结论是指审计人员对某一审计事项的余额或发生额的确认情况，以及是否达到该事项的前述审计目标所作的判断。·索引编号：即审计人员为整理利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号。索引号按照审计档案隔页板的规定采用加“1”的方式连续编号，除特殊情况外（如多页的同一文件、补充特殊文件或工作底稿等），不得使用横线、斜线等编制索引号。举例：如应收账款工作底稿共3个审计程序，其各页索引号为E041，E042，E043。如客户提供的应收账款明细表为10页，其第一页索引号为E0421/10。相关审计工作底稿之间应保持清晰的索引关系，相互引用时应交叉注明索引编号。交叉索引编号均应以红色笔标明，必须双方同时注明。·其他应说明事项：即审计人员根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录或说明的其他相关事项。◆版面整洁、格式规范、条理清晰、重点突出、繁简得当。审计工作底稿应力求简洁、简明、合理、正确并完整，但无需重复抄写。在审核抽查时应对选择之资料及选择方法进行说明。尽量采用A4纸格式排版，数据来源及引用、计算过程、核对结果、交叉索引要清晰，审计标识前后一致。审计标识、索引编号用红色笔书写。索引号应在审计工作底稿右上角，按照审计档案目录规定的编制。审计工作底稿应保持有效性。除特殊情况外，与审计过程和审计结论无关的资料如被审计单位账页、凭证、单据等复印件不应放入审计底稿中。审计底稿应当区分为永久性档案和当期档案。永久性档案应与当期档案分开装订，以便更新。永久性档案是指记录内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。若永久性档案中的某些内容已发生变化，应当及时予以更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。被替换下的资料应汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。当期档案是指记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。◆审计说明和审计结论要规范。审计说明应使用审计语言，避免口语化。审计结论明确，不能模棱两可，除审定表以外的其他审计程序的审计结论不能一概表述为“期末余额或本期发生额可以确认”。在审计过程中，对每一阶段的工作底稿或表格均应进行查核并根据实施的审计程序及获取的审计证据得出相应的结论。审计结论应包括审计目标是否实现和识别的控制缺陷或错报。常见审计结论：·控制测试工作底稿：没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况。在本期间内该项控制的运行是有效的。·细节测试工作底稿：测试结果没有发现误差。基于以上获取的审计证据，在应收账款的存在及计价和分摊方面，没有重大错报。·实质性分析程序：基于以上的分析，应收账款的实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况。·期末余额：期末余额可以确认。·发生额：本期发生额可以确认。除按照编制要求规定的内容和规定的方式外，编制人、复核人不得在审计工作底稿中按个人喜好增加内容或以其他方式编制。◆对收集的资料要说明来源和用途。审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员应在审计目标中注明资料来源，在实施必要的审计程序后，应将审计轨迹连同专业判断记录在审计工作底稿上。避免将收集的资料只是简单堆积起来而不做任何说明。例如：数字来自账簿、合同等；事实来自其他文件或来自XXX经管人员的说明。◆其他说明审计调整分录要求列明细，应对调整过程进行概述。调整分录的一级科目名称参照TB内容，冒号采用英文半角格式。对往来项目抽查凭证时，应按每个客户进行抽查。期末与期初余额比较变动幅度达30%以上，或本期发生额与上期发生额比较变动幅度达30%以上，要求说明变动原因。明细表必须列示借贷方发生额。往来项目明细表须划分关联方、非关联方。往来抽查时关注银行进账单上收付款人名称与账上记载的收付款人是否一致。对于需要在附注中披露的发生额，注意剔除被审计单位在本期调整以前年度审计调整分录的金额等情形。具体项目编制要求◆货币资金·取得或编制的主要资料：（1）现金监盘表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（如企业账列余额与银行对账单不符时，通常由企业编制）；（4）银行存款询证函、银行存款函证结果汇总表；（5）所审计期间开立账户情况；（6）销户记录；（7）定期存单盘点表及其复印件；（9）定期存单质押合同；（8）现金声明书；（9）货币资金收支检查情况表。（10）截止性测试表。·实施的实质性程序：（1）现金监盘。关注点：对以个人名义存放公司现金以及白条冲抵现金等情况进行说明。（2）银行存款函证。询证函函证金额根据准则要求，以银行对账单金额进行函证，而非企业记账金额。（3）对定期存单的盘点。关注点：权利是否受到限制如定期存单质押。（4）对银行存款余额调节表的检查。检查大额未达账项，其中企业未达查银行对账单，银行未达查企业入账凭证。关注点：a、银行存款余额调节表是否由会计人员编制并由其他会计人员或会计主管复核，如银行存款余额调节表由出纳人员编制，则属于内部控制设计或执行失当，应在底稿中予以记录。b、大额未达账项是否进行审计调整。（5）对银行对账单进行检查。核对金额大的发生额是否与账载一致。关注点：是否存在期初借用期末归还的资金占用情况，尤其是关联方占用资金不入账的情况。（6）期间存款利息收入简要测算。测算结果需与记入财务费用中的利息收入金额进行简单勾稽。（7）凭证抽查。可按金额大小分A、B、C类；对于A类，必须全部抽查、对于B类，可以选择抽查、对于C类，可选样或随机进行少量抽查。关注点：是否有大额现金收支，如有则考虑内控及资金安全问题。关注支票存根入账的可靠性。（8）截止测试。检查银行单据的进账日期，是否跨期入账。（9）外币货币资金折算测试。测算差异均要求进行调整。（10）检查是否存在保证金存款，与被审计单位对应的账面保证事项是否相符。◆应收票据取得或编制的主要资料：（1）应收票据监盘表；（2）应收票据询证函、应收票据函证情况汇总表；（3）应收票据检查表；（4）大额票据对应的销售合同、销售发票、出库单。实施的实质性程序：（1）应收票据监盘。关注点：是否存在已作质押的票据。（2）核对应收票据备查簿。关注点：a、是否对已背书转让或已贴现的票据负有连带责任。b、是否存在票据到期后多次更换新票据却无法收款的情况。C、是否存在到期但未收回款项的票据。（3）复核带息票据的利息及贴现息。关注点：利息及贴现息的账务处理是否正确。（4）核对大额票据对应的销售合同、销售发票和出库单等原始交易资料。关注点：大额票据是否存在真实交易。（5）坏账准备计算。通常对银行承兑汇票不计提坏账准备。（6）凭证抽查。◆应收账款、预付款项、其他应收款取得或编制的主要资料：（1）询证函、函证结果汇总表；（2）替代测试表（有函证但未收回时）；（3）账龄分析表；（4）坏账准备计算表；（5）凭证检查表。实施的实质性程序：（1）函证。（2）函证替代程序。针对存在性认定的替代程序主要包括：a、期后收款记录、b、销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据、c、被审计单位与客户之间的函电记录。（3）账龄分析。账龄划分方法可采用：个别认定法（还款能一一对应时采用逐笔分析），先进先出法（还款不能一一对应时采用假设还款优先偿还最早的欠款进行分析）。关注点：a、账龄是否正确，注意本期账龄与上期账龄之间的勾稽关系。b、三年以上的款项关注是否存在法律诉讼事项。（4）坏账准备测试。对单项计提坏帐准备的，应说明原因。关注点：a、坏账准备计提是否充分。b、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的应收款项，应说明其原因，原估计坏