中级财务会计03

2020/9/1713中南财经政法大学·会计学院RECEIVABLESChapter3级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting应收款项2020/9/1723应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting掌握应收票据的核算与贴现掌握应收账款的总价法了解应收账款的融资掌握预付账款及其他应收款的核算掌握应收款项的减值的计提范围与方法学习目的与要求2020/9/173重点应收票据的核算应收账款的计价方法和以及减值准备的计提难点应收票据的贴现应收账款融资教学重点与难点3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/174一、应收款项概述交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/175二、应收票据1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票银行承兑汇票（2）计价原则按票据面值计价“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1762.一般业务的核算取得时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting到期时借：银行存款贷：应收票据（面值）2020/9/1773.背书转让的会计处理借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1784.特殊业务核算——票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/179贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算如果是异地汇票，则需加3天承付期。3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1710第一种情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,视同票据已经出售，应终止确认。取得商业汇票借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）2020/9/1711第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的，票据所有权仍归贴现企业所有，不终止确认。取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票据面值）2020/9/1712到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业有款借：短期借款贷：银行存款贴现企业无款无会计处理2020/9/1713例题B公司于2007年4月15日将3月15日开出并承兑的面值为10000元、6月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）若6月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？答案：商业汇票贴现的会计处理.doc3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1714三、应收账款1.确认与计量（1）应收账款应该在销售成立时予以确认（2）应收账款计价——发票价格现金折扣——收款时确认折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/17152.销售与抵押（1）应收账款销售（满足终止确认条件）（2）应收账款的抵押（不满足终止确认条件）3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/17163.坏账准备（1）核算内容企业应收款项等发生减值时计提的减值准备（2）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他表明金融资产发生减值的客观证据3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1717（3）减值测试单项金额重大——单独测试标准——“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项——组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1718坏账准备期初余额本期发生的坏账期末应该达到的余额（根据应收账款减值测试结果确定）补提转回前期确认的坏账冲减多提部分2020/9/1719资产减值损失发生的减值损失转回的减值损失期末余额转入“本年利润”账户2020/9/1720（4）账务处理应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款等贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款等或者借：银行存款贷：坏账准备3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1721例题A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2006年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2007年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？参考答案：应收账款减值准备的会计处理.doc3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1722四、预付账款支付定金借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1723例题A公司2006年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？参考答案：预付账款的会计处理.doc3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1724五、其他应收款核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2020/9/1725本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》国际会计准则《IAS39——金融工具：确认与计量》3应收款项级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting